Сторнування ПДФО і військового збору з середнього заробітку мобілізованих
ДФС наполягає, що середній заробіток і компенсаційні виплати - це різні види доходів (лист ДФС від 24.04.2015 р. № 8720/6/99-99-17-03-03-15, далі - Лист № 8720). Тому у категорії 103.02 «ЗІР» недавно з'явилося роз'яснення, де податкова пропонує нове бачення механізму нарахування й виплати компенсації з бюджету та її оподаткування. За варіантом ДФС роботодавець повинен:
- нарахувати щомісяця середній заробіток мобілізованому працівнику;
- утримати ПДФО та військовий збір і перерахувати їх під час виплати середнього заробітку в установлені колдоговором для виплати зарплати строки;
- після отримання компенсації з бюджету - провести перерахунок ПДФО і військового збору відповідно до пп. 169.4.3 ПКУ.
Отже, спеціалісти ДФС вважають, що статусу компенсаційних такі виплати набувають після отримання роботодавцем компенсації з бюджету. Тобто, на їх думку, у разі нарахування підприємством середнього заробітку, який є по суті додатковою зарплатою, звільнення від оподаткування ПДФО і військовим збором не діє. А після отримання компенсації з державного бюджету роботодавці можуть провести перерахунок ПДФО і військового збору та подати уточнюючі податкові розрахунки за минулі звітні періоди або показати сторнування у поточній формі № 1ДФ.
У формі № 1ДФ за звітний квартал 2015 року для мобілізованого працівника відводять 2 рядки: в першому відображають нарахований середній заробіток з ознакою доходу «101», а в другому компенсаційні виплати з ознакою доходу «128». Такий порядок відображення у формі № 1ДФ середнього заробітку та компенсаційних виплат запропоновано ДФС у Листі № 8720 та у категорії 103.25 «ЗІР». Як роз'яснила ДФС у категорії 103.07 «ЗІР» роботодавець у разі отримання компенсаційних виплат з бюджету має право здійснити перерахунок за січень-лютий 2015 року.
На практиці використовуються 2 варіанти подання звітності зі сторнуванням ПДФО і військового збору.
Перший варіант передбачений п. 4.4 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4 (далі - Порядок № 4).
Для проведення коригування подають уточнюючий розрахунок, яким:
- виключають помилковий рядок з попередньо введеної інформації тобто повторюємо всі графи такого рядка, а у графі 9 вказують «1»;
- вводять новий рядок, повністю заповнивши всі його графи, а у графі 9 вказують «0».
У цьому випадку підсумкові рядки в графах 3а, 3, 4а та 4 не заповнюється.
Зверніть увагу! Оскільки у розд. II форми № 1ДФ відображається загальна сума доходу та утриманого військового збору (без персоніфікації), то при проведенні коригування виключають загальну суму, зазначену у формі № 1ДФ за І квартал, і вказують відкориговану загальну суму військового збору з урахуванням сторнованої суми військового збору. Таке роз'яснення щодо заповнення уточнюючого розрахунку містить категорія 103.25 «ЗІР».
Другий варіант. У разі проведення таких перерахунків суми нарахованого і виплаченого доходу, а також утриманого і перерахованого ПДФО уточнюються у поточній формі № 1ДФ. Такий варіант відображення перерахунку ПДФО запропоновано у категорії 103.25 «ЗІР» у разі проведення річного перерахунку та для перерахунку ПДФО при отриманні компенсації мобілізованим працівникам з бюджету. Тому спеціалісти ДФС у деяких виданнях пропонують після отримання компенсації показувати результати перерахунку ПДФО і військового збору у поточному податковому розрахунку таким чином:
- у першому рядку для доходу з ознакою «101» показати зі знаком «-» суму середнього заробітку мобілізованого працівника у графах 3а і 3 і суму утриманого ПДФО - у графах 4 і 4а розділу І;
- у другому рядку з ознакою доходу «128» показати суму компенсації середнього заробітку в графах 3а і 3, а графи 4а і 4 не заповнювати;
- у рядку «Військовий збір» розділу II відобразити суму нарахованого і виплаченого доходу за поточний період (з урахуванням сторнованої суми середнього заробітку), а суми утриманого й перерахованого військового збору теж зменшити на суму сторнованого військового збору у зв'язку з перерахунком.
Зважаючи на те, що під час перерахунку ПДФО і військового збору коригуються не тільки їх суми, а й змінюється ознака доходу, а розд. IV Порядку № 4 не передбачає такого способу проведення виправлень у формі № 1ДФ, коригування можна провести, надавши уточнюючий розрахунок за минулий звітний період. Роз'яснення щодо застосування другого варіанта ДФС надала в підкатегорії 103.25 «ЗІР».