Нововведення в бухобліку основних засобів, нематактивів, запасів
(коментар до наказу Мінфіну від 23.07.2015 р. № 664, чинний з 04.09.2015 р.)
Традиційно Мінфін продовжує вдосконалювати нормативно-правові акти, що визначають правила бухобліку в бюджетних установах, виправляючи недоліки та прогалини, що проявилися під час практичного застосування НП(С)БОДС. Коментований Наказ уносить зміни відразу до чотирьох НП(С)БОДС, а також до Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - План рахунків) і Типової кореспонденції субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов'язаннями бюджетних установ, затвердженої наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Типова кореспонденція). Детальніше...
Первісна вартість при безоплатному отриманні
Згідно з п. 7 p. II НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» у разі безоплатного отримання ОЗ від фізичних і юридичних осіб (окрім суб'єктів державного сектора) їх первісною вартістю визнається справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат, які формують первісну вартість згідно з п. 5 p. II НП(С)БОДС 121 «Основні засоби». Однак справедлива вартість визначається на підставі незалежної оцінки, що потребує додаткових витрат.
Тепер же первісною вартістю ОЗ, отриманих безоплатно від фізичних і юридичних осіб (окрім суб'єктів державного сектора), може бути вартість, щодо якої є достовірна інформація, зокрема згідно з відповідними первинними документами, з урахуванням витрат, які формують первісну вартість згідно із п. 5 p. II НП(С)БОДС 121 «Основні засоби». Про бухоблік таких операцій ми розповідали в консультації "Безоплатно отримали техніку: чи включати до первісної вартості витрати на доставку, налагодження і монтаж". Аналогічні норми було внесено й до п. 10 p. II НП(С)БОДС 122 «Нематеріальні активи».
Отже, якщо безоплатно отримані від фізичних і юридичних осіб ОЗ надходять разом із первинними документами на них (наприклад, касовий чек, накладна), тоді бюджетні установи можуть на підставі цих документів сформувати первісну вартість й оприбуткувати отриманий безоплатно ОЗ.
Облік основних засобів і нематактивів - у гривнях з копійками!
Починаючи із 04.09.2015 р. такі об'єкти зараховують на баланс у гривнях з копійками тобто знову повертаємося до старих правил обліку ОЗ. Аналогічні зміни внесли й до п. 13 р. II НП(С)БОДС 122 «Нематеріальні активи». Відповідні зміни внесли у п. 1.5 Типової кореспонденції. Амортизація тепер (починаючи з III кварталу) теж нараховується без округлення до цілої гривні.
Зміни в нарахуванні амортизації
По-перше, амортизацію не нараховують:
- на об'єкти ОЗ і нематактиви, доступ до яких обмежено у зв'язку з тим, що вони перебувають на тимчасово окупованій території та/або на території проведення АТО.
- рідкісні та особо цінні документи, які належать до бібліотечних фондів.
По-друге, за рішенням керівника суб'єкта державного сектора в розпорядчому документі про облікову політику може бути передбачено нарахування амортизації ОЗ і нематеріальних активів на річну дату балансу. Але змінити метод нарахування амортизації можна тільки з початку наступного року, внісши відповідні зміни до наказу про облікову політику й такі зміни потрібно погодити з суб'єктом держсектору вищого рівня.
По-третє, нарахування амортизації ОЗ розпочинається із місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів не просто став придатним для корисного використання, а саме введений в експлуатацію (абз. 3 п. 5 р. II НП(С)БОДС 121 «Основні засоби»). Тобто з моменту введення в експлуатацію об'єкта, що оформлюють Акт про введення в експлуатацію.
По-четверте, при вибутті об'єкта ОЗ амортизація нараховується в місяці його вибуття тобто за місяць вибуття амортизація теж нараховується.
Переоцінка основних засобів і нематактивів
Тепер у НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» і НП(С)БОДС 122 «Нематеріальні активи» чітко прописали, що переоцінку об'єктів ОЗ і нематактивів здійснюють, порівнюючи залишкову та справедливу вартість ОЗ на РІЧНУ дату балансу. Тобто немає можливості провести переоцінку на квартальну дату балансу.
Оприбуткування й оцінка матеріалів від розбирання ОЗ
До п. 5 p. VI НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» перенесено норми з п. 23 Порядку списання об'єктів державної власності, затвердженого постановою КМУ від 08.11.2007 р. № 1314 щодо оприбуткування вузлів, деталей, матеріалів й агрегатів розібраного та демонтованого об'єкту основних засобів.
Матеріали, отримані від розбирання ОЗ, обліковують у складі запасів і оцінюють:
- за чистою вартістю реалізації (справедливою вартістю, за вирахуванням очікуваних витрат на їх реалізацію);
- виходячи із вартості подібних запасів за наявності їх на балансі з урахуванням ступеня їх придатності до експлуатації.
Сума оприбуткованих матеріалів, отриманих від ліквідації та розбирання необоротних активів, які залишено для ремонту й інших потреб установи, визнається доходом спеціального фонду (четверта підгрупи першої групи власних надходжень бюджетних установ).
Залишкова вартість ОЗ дорівнює нулю: як відображати
Типову кореспонденцію доповнено п. 1.28, у якому наведено бухгалтерську проводку для об'єктів, залишкова вартість яких дорівнює нулю. Для таких об'єктів потрібно визначити ліквідаційну вартість і, відповідно, збільшити первісну вартість об'єкта ОЗ, який продовжує використовуватися на суму ліквідаційної вартості (Дт 101-122 Kт 401).
Уведена ця кореспонденція для реалізації норми абз. 2 п. 5 р. III НП(С)БОДС 121 «Основні засоби»: якщо залишкова вартість ОЗ дорівнює 1 нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу. При цьому для об'єктів, що і продовжують використовуватися, обов'язково визначається ліквідаційна вартість.
Новації в обліку запасів
Безоплатно отримані запаси тепер можна і потрібно оприбуткувати за вартістю, вказаною в первинних документах (якщо звичайно вони є).
З'явилася нова норма, яка передбачає, що транспортно-заготівельні витрати тепер можна пропорційно відносити на суму які протягом місяця запасів. Як його застосовувати незрозуміло, тому будемо чекати змін до методрекомендацій.
Також талони на пальне більше не обліковують як грошові документи, а натомість на облік беруть пальне, але водночас ніхто не забороняє вести аналітичний облік талонів. Відповідні зміни внесено й до Порядку бухгалтерського обліку окремих активів та зобов'язань бюджетних установ та внесення змін до деяких нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 02.04.2014 р. № 372.
Власна кореспонденція субрахунків - можлива!
Найголовніша зміна в Плані рахунків - це те, що з'явилася можливість застосовувати кореспонденцію субрахунків, не передбачену Типовою кореспонденцією. Тепер бюджетні установи у разі необхідності можуть застосовувати власну кореспонденцію субрахунків, яка не порушує при цьому єдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку. Але для цього до наказу про облікову політику слід додати додаткову кореспонденцію субрахунків, яка буде застосовуватися в бюджетній установі. Також не варто забувати про те, що зміни до наказу (положення) про облікову політику установи, якими це буде визначитися, слід погодити з суб'єктом держсектору вищого рівня.
Також до Типової кореспонденції внесено низку уточнень щодо бухгалтерських проводок для окремих операцій, але їх практичне застосування ми розглянемо окремо в поточному та наступних номерах журналу.