Про важливе щодо земельного податку та орендної плати за землю
Питання 1. Юридична особа має декілька земельних ділянок, одні з яких знаходяться у постійному користуванні, інші - в оренді. Чи може така особа в одній податковій декларації з плати за землю визначати податкові зобов'язання як по земельному податку, так і по орендній платі за землю ?
Надходження до відповідних бюджетів земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності обліковуються за окремими кодами класифікації доходів бюджету, що регламентує Наказ N 11.
Суб'єкту господарювання, який одночасно є платником, земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, у податкових органах відкривають окремі інтегровані картки платника для обліку земельного податку та орендної плати за землю.
Тому, суб'єкт господарювання, який має земельні ділянки у постійному користуванні або на умовах оренди повинен подавати до територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки окремо податкову декларацію по земельному податку та окремо по орендній платі за земельні ділянки державної та комунальної власності.
Питання 2. Чи повинна юридична особа, яка користується пільгою щодо сплати земельного податку, сплачувати податок у разі надання в оренду земельних ділянок, окремих будівель, споруд (їх частин)?
Згідно з п. 284.3 ст. 284 розд. XII ПК України якщо платники земельного податку, які користуються пільгами з цього податку, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах з урахуванням прибудинкової території.
Ця норма не поширюється на бюджетні установи у разі надання ними будівель, споруд (їх частин) в тимчасове користування (оренду) іншим бюджетним установам, дошкільним, загальноосвітнім навчальним закладам незалежно від форм власності і джерел фінансування. Отже, земельний податок за такі земельні ділянки та земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) не сплачується.
Питання 3. Чи повинні юридичні особи-платники єдиного податку, які використовують для провадження господарської діяльності належні їм на правах власності або постійного користування земельні ділянки, подавати податкові декларації з плати за землю та звіти про суми податкових пільг щодо сплати земельного податку?
Особливості справляння податку суб'єктами господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються гл. 1 розд. XIV ПК України (п. 269.2 ст. 269 розд. XII ПК України).
Зокрема, платники єдиного податку звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на майно (в частині земельного податку), крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються платниками єдиного податку першої - третьої груп для провадження господарської діяльності та платниками єдиного податку четвертої групи для ведення сільськогосподарського товаровиробництва (пп. 4 п. 297.1 ст. 297 гл. 1 розд. XIV ПК України).
Пунктом 1 Порядку N 1233, визначено, що зазначений Порядок є обов'язковим для виконання суб'єктами господарювання, які відповідно до ПК України не сплачують податки та збори до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг.
Тобто, суб'єктам господарської діяльності - платникам єдиного податку за земельні ділянки, належні їм на правах власності або постійного користування, що використовуються ними для провадження господарської діяльності, не потрібно подавати до контролюючих органів податкову декларацію з плати за землю та звіт про суми податкових пільг щодо сплати земельного податку.
Питання 4. Які строки подання юридичними особами - власниками земельних ділянок (землекористувачами та орендарями землі державної та комунальної власності) податкової декларації плати за землю (земельного податку та орендної плати)?
Згідно з пп. 286.2 ст. 286 розд. XII ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 гл. 2 розд. II ПКУкраїни, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій.
Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним (п. 286.3 ст. 286 розд. XII ПК України).
Відповідно до п. 286.4 ст. 286 розд. XII ПК України за нововідведені земельні ділянки або за ново-укладеними договорами оренди землі платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.
У разі зміни протягом року об'єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.
Питання 5. З якої дати сплачується орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності та подається податкова декларація, якщо умови договору оренди земельної ділянки державної або комунальної власності передбачають сплату орендної плати за період до реєстрації права оренди земельної ділянки?
Згідно зі ст. 25 Закону про оренду землеорендар земельної ділянки зобов'язаний приступати до використання земельної ділянки в строки, встановлені договором оренди землі, зареєстрованим в установленому законом порядку.
Власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою (п. 287.1 ст. 287 розд. XII ПК України).
Статтею 125 ЗК України визначено, що право оренди земельної ділянки виникає з моменту державної реєстрації цього права. Право користування земельною ділянкою оформлюється відповідно до Закону про реєстрацію прав (ст. 126 ЗК України).
У разі зміни протягом року об'єкта та/або бази оподаткування платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днїв місяця, що настає за місяцем, у якому відбулися такі зміни.
Податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у податковій декларації, у тому числі за нововідведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.4 ст. 287 розд. XII ПК України).
Питання 6. Чи повинен суб'єкт господарювання, який уклав з органом місцевого самоврядування (виконавчої влади) договір сервітуту (право користування чужою земельною ділянкою), сплачувати до бюджету плату за землю?
Згідно зі статтями 269 і 270 розд. XII ПК України платниками земельного податку є, зокрема, власники земельних ділянок та землекористувачі, а об'єктами оподаткування-земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні.
Статтею 98 ЗК України визначено, що право земельного сервітуту - це право власника або землекористувача земельної ділянки на обмежене платне або безоплатне користування чужою земельною ділянкою (ділянками).
Встановлення земельного сервітуту не веде до позбавлення власника земельної ділянки, щодо якої встановлений земельний сервітут, прав володіння, користування та розпорядження нею.
Земельний сервітут дає лише право на обмежене користування. Види права земельного сервітуту визначено ст. 99 ЗК України.
Враховуючи зазначене, за земельну ділянку, щодо якої встановлено земельний сервітут, нараховувати та сплачувати до бюджету плату за землю (земельний податок та орендну плату) повинен власник такої земельної ділянки (постійний землекористувач) або її орендар (в залежності від того, дана земельна ділянка знаходиться у власності (постійному користуванні) чи передана в оренду за договором оренди землі).
Суб'єкт господарювання, який отримав право користування земельною ділянкою (земельний сервітут), не має підстав сплачувати земельний податок або орендну плату за земельну ділянку щодо якої встановлено земельний сервітут.
Питання 7. Чи повинні члени садівницького товариства сплачувати земельний податок, якщо земля приватизована, чи платником є садівницьке товариство?
Згідно із ст. 121 ЗК України громадянам України можуть безоплатно передаватись земельні ділянки із земель державної або комунальної власності для ведення садівництва у розмірі не більше 0,12 гектара.
Відповідно до статей 269 і 270 розд. XII ПК України платниками земельного податку є, зокрема, власники земельних ділянок та землекористувачі, а об'єктами оподаткування - земельні ділянки, що перебувають у власності або користуванні.
Якщо земельні ділянки приватизовані громадянами - членами садівничого товариства і кожен громадянин отримав документ, що засвідчує право на земельну ділянку, то такі громадяни, крім тих, кому надані пільги щодо сплати земельного податку згідно зі ст. 281 розд. XII ПК України, є платниками земельного податку.
При цьому, нарахування фізичним особам сум земельного податку проводиться територіальними органами ДФС, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлєння-рішення про внесення податку.
Садівницьке товариство є платником земельного податку за земельні ділянки, включаючи земельні ділянки загального користування, надані такому товариству для ведення садівництва і щодо яких члени товариства не оформили право на свою земельну ділянку.
Питання 8. До якого контролюючого органу необхідно звернутися для отримання інформації щодо плати за землю (за місцем проживання чи місцезнаходженням земельної ділянки), якщо фізична особа мешкає в одному населеному пункті, а земельна ділянка (будівля, приміщення) розташована в іншому населеному пункті?
Відповідно до п. 286.1 ст. 286 розд. XII ПК України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Зарахування місцевих податків та зборів до відповідних місцевих бюджетів здійснюється відповідно до БК України (п. 10.5 ст. 10 розд. І ПК України).
Отже, якщо фізична особа проживає в одному населеному пункті, а земельна ділянка (будівля, приміщення) розташована в іншому населеному пункті, то для отримання інформації щодо плати за землю такому платнику необхідно звернутися до контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки.
Питання 9. Чи нараховується пеня та застосовуються штрафні санкції за порушення строків сплати податкового зобов'язання по платі за землю, якщо платник податку не сплатив податкове зобов'язання, задеклароване в податковій декларації з плати за землю, а погашення податкового боргу відбулося внаслідок подання уточнюючої декларації щодо зменшення суми раніше нарахованих зобов'язань?
Якщо податкове зобов'язання з плати за землю, самостійно визначене в податковій декларації з плати за землю, не сплачено протягом строків, визначених ПК України, та платником подана уточнююча декларація з плати за землю щодо зменшення податкових зобов'язань минулих податкових періодів (здійснюється погашення податкового боргу), такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу, передбаченим п. 126.1 ст. 126 гл. 11 розд. II ПК України, з урахуванням загального строку затримки сплати суми податкового боргу.
Також, після закінчення встановлених ПК України строків погашення узгодженого грошового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня відповідно до норм ст. 129 гл. 12 розд. II ПК України.
Питання 10. Яка відповідальність застосовується до платника плати за землю, який не подавав до контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки у встановлені строки ні податкову декларацію на поточний рік, ні щомісячні звітні податкові декларації?
Якщо платник плати за землю не подав у встановлені терміни ні податкову декларацію на поточний рік, ні щомісячні звітні податкові декларації, тобто не виконав обов'язок щодо подання податкової декларації на поточний рік та не скористався правом подавати щомісяця звітні податкові декларації, то до такого платника застосовується штрафна санкція у розмірі 170 грн за неподання податкової декларації на поточний рік.
Питання 11. За який період нараховується плата за землю (земельний податок чи орендна плата за землю) юридичним особам, які не подавали податкові декларації понад 1095 днів?
Грошове зобов'язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці 1 п. 102.1 ст. 102 гл. 9 розд. II ПК України, якщо податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов'язання, не було подано.
Тобто плата за землю юридичним особам, які не подавали податкову декларацію понад 1095 днів нараховується з періоду, у якому виникло податкове зобов'язання.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Список використаних документів
ЗК України - Земельний кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про оренду землі - Закон України від 06.10.1998 p. N 161-XIV "Про оренду землі" в редакції від 02.10.2003 р, N 1211-IV
Закон про реєстрацію прав - Закон України від 01.07.2004 р. N 1952-1V "Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень" в редакції від 11.02.2010 p. N 1878-VI
Наказ N 11 - Наказ Мінфіну України від 14.01.2011 р. N 11 "Про бюджетну класифікацію"
Порядок N 1233 - Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, затверджений Постановою КМУ від 27.12.2010 р. N 1233
"Консультант бухгалтера" N 20 (792) 26 жовтня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)