Мобілізація: останні зміни в оподаткуванні та звітності

На сторінках газети вже розглядалися питання, пов'язані з проходженням працівником підприємства військової служби за мобілізацією на особливий період. За цей час з'явилися нові нормативні документи, що регулюють це питання. Саме тому розглянемо ці новації.

Частиною 3 ст. 119 КЗпП передбачено гарантії мобілізованим, а саме: за працівниками, призваними на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та (або) введення воєнного стану на строк до закінчення особливого періоду або до дня фактичної демобілізації, зберігаються місце роботи, посада і компенсується із бюджету середній заробіток на підприємстві, в установі, організації, де вони працювали на час призову, незалежно від підпорядкування та форми власності. Виплата таких компенсацій із бюджету в межах середнього заробітку проводиться за рахунок коштів Державного бюджету України в порядку, визначеному постановою Кабінету Міністрів України від 04.03.2015 р. № 105 «Про затвердження Порядку виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період» (далі - постанова № 105).

Підприємство, установа, організація, де працювали працівники на час призову, мають нарахувати та виплатити їм середню заробітну плату в день виплати заробітної плати за першу і другу половину та щомісяця до 15 числа, наступного за звітним, подавати інформацію про свої фактичні витрати органу соціального захисту населення для їхньої компенсації із Державного бюджету України. Інформація подається у вигляді Звіту про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період (додаток 1 до постанови № 105). Звіт складається окремо по кожному працівникові й погоджується з військовим комісаріатом, де такий працівник перебуває на військовому обліку. Виняток - ситуація, коли кілька працівників обліковуються в одному військовому комісаріаті. У такому разі до місцевого органу управління соціального захисту населення може подаватися один погоджений Звіт. Структурні підрозділи соціального захисту населення щомісяця до 23 числа подають відомості про загальний обсяг фактичних витрат на виплату середнього заробітку працівникам Мінсоцполітики України для спрямування їм бюджетних коштів, що спрямовуються органам соціального захисту населення для перерахування підприємствам, установам, організаціям.

Якщо роботодавець нараховує мобілізованим працівникам середній заробіток та не подає звітів на одержання компенсаційних виплат із бюджету (наприклад, через проблеми із засвідченням звітів військовими комісаріатами), він не одержує такої компенсації в розмірі середньої заробітної плати із бюджету. Тоді така виплата оподатковується в загальному порядку як заробітна плата.

Щодо періоду, за який роботодавець має подавати такі звіти, то оскільки постанова № 105 набрала чинності з 17 березня 2015 p., Мінсоцполітики України листом від 22.05.2015 р. № 7551/0/14-15/13 «Щодо отримання компенсації виплат мобілізованим працівникам» (далі - лист № 7551) було роз'яснено, що звіти про фактичні витрати на виплату середнього заробітку працівникам роботодавець подає за кожний місяць окремо, починаючи із січня 2015 р.

Оподаткування, нарахування і сплата ЄСВ із компенсації провадяться відповідно до Податкового кодексу України (далі - Кодекс) та Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464). Слід зауважити, що листом від 31.07.2015 р. № 28068/7/99-99-17-03-01-17 «Про відкликання листа» ДФС України окреслила свою позицію щодо обкладення чи необкладення ЄСВ, ПДФО та військовим збором залежно від фактично одержаної з державного бюджету компенсації, пропонуючи по-різному заповнювати звітність з ЄСВ та форму № 1ДФ.

ПДФО та військовий збір

Відповідно до пп. 164.2.1 п. 164.1 ст. 164 Кодексу до доходів працівника включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платникові податку відповідно до умов трудового договору (контракту). Водночас не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу компенсаційні виплати з бюджету в межах середнього заробітку призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період відповідно до п. «и» ст. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Отже, дохід, одержаний працівниками, призваними на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, у вигляді компенсаційних виплат, який виплачується роботодавцем за рахунок коштів державного бюджету в межах середнього заробітку відповідно до постанови № 105, не обкладається ПДФО та військовим збором.

Ураховуючи роз'яснення, надані листом № 7551 щодо подання Звіту про фактичні витрати, роботодавець у разі одержання компенсаційних виплат з бюджету в межах середнього заробітку відповідно до постанови № 105 має право провести перерахунок ПДФО із компенсаційних виплат у розмірі середньої заробітної плати названій категорії осіб за січень-лютий 2015 р. Саме таке роз'яснення надано в інформаційному ресурсі «ЗІР».

Згідно з пп. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу від обкладання військовим збором звільняються доходи, що за розділом IV не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб. Крім доходів, зазначених пп. 165.1.2. 165.1.18. 165.1.25. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодексу. Таким чином, на суми військового збору за січень-лютий 2015 р. може бути проведено перерахунок.

Результати такого перерахунку відображаються у формі № 1ДФ у тому періоді, коли він фактично був проведений (у періоді одержання компенсаційних виплат з бюджету),

Щодо відображення нарахованої компенсації у формі № 1 ДФ, то середня заробітна плата, нарахована роботодавцем фізичній особі за час перебування на військовій службі під час мобілізації, на особливий період, відображається в податковому розрахунку за формою № 1 ДФ:

- сума коштів у вигляді заробітної плати працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, відображається у формі № 1 ДФ за ознакою доходів «101» (за умови, що компенсація із бюджету не одержується);

- сума компенсаційних виплат з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, одержаних платником, відображається у формі № 1 ДФ за ознакою доходів «128».

ЄСВ

База нарахування ЄСВ визначена Законом № 2464. Так, за п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 базою нарахування для роботодавців та найманих працівників є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються згідно із Законом України «Про оплату праці». Відповідно до ч. 7 ст. 7 Закону № 2464 виплати, які компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, не є базою для нарахування та утримання єдиного внеску.

Відповідно до п. 9 розділу IV наказу Мінфіну України від 14.04.2015 р. № 435 «Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - наказ № 435) таблиця 6 додатка 4 призначена длй формування страхувальником у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу) у звітному місяці. Коди категорій застрахованих осіб наведені в додатку 2.

Під час нарахування мобілізованим працівникам компенсації із бюджету в розмірі середнього заробітку таким особам присвоюється код категорії «48», застосовується під час відображення в таблиці 6 додатка 4 виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період. При цьому ЄСВ із таких виплат не нараховується і не утримується.

Якщо роботодавець нараховує мобілізованим працівникам середній заробіток та не подає звітів на одержання компенсаційних виплат із бюджету (наприклад, через проблеми із засвідченням звітів військкоматами) і відповідно не одержує таких компенсацій, то сума середнього заробітку, що виплачується за рахунок коштів роботодавця, у складі заробітної плати є базою для нарахування та утримання єдиного внеску. У такому разі передбачено код категорії застрахованих осіб «47». Сума нарахованого мобілізованому працівникові середнього заробітку у звітному місяці у складі заробітної плати відображається в таблицях 1 та 6 додатка 4 за такий місяць. Для таких осіб базою для нарахування ЄСВ є сума нарахованої середньої заробітної плати, розмір єдиного внеску нараховується на заробітну плату (дохід) застрахованої особи страхувальником відповідно до класу професійного ризику виробництва у межах 36,76 - 49,7%, до яких віднесено платника єдиного внеску, та утримується із заробітної плати (доходу) застрахованої особи в розмірі 3,6%.

У разі нарахування роботодавцем компенсації із бюджету в розмірі середнього заробітку працівникам, призваним на службу за призовом під час мобілізації, на особливий період, та одержання в подальшому компенсаційних виплат з бюджету згідно з постановою № 105 такий роботодавець має право провести перерахунок ЄСВ, нарахованого на суми середнього заробітку. Відповідно до п. 5 розділу V наказу № 435, якщо страхувальник донараховує (зменшує) ЄСВ через виправлення помилки, допущеної в попередніх періодах, крім донарахування (зменшення) внаслідок збільшення (зменшення) класу професійного ризику виробництва, застосовуються коди типу нарахувань (2 або 3), передбачені п. 9 розділу IV.

Бухгалтерський облік

Операції з відображення нарахування, виплати та одержання із бюджету компенсації в розмірі середньої заробітної плати відображатимуться такою кореспонденцією рахунків:

Незалежні експерти з бухгалтерського обліку
та оподаткування Олена ГАБРУК
та Лариса ПАНТЕЛІЙЧУК

"Праця i зарплата" N 41 (957), 04 листопада 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214

Документи що посилаються на цей