Готовим автомобиль к зиме

В ходе подготовки к осенне-зимнему сезону субъекты хозяйствования, как правило, принимают решение о замене летних автошин, которыми был укомплектован автомобиль, на зимние и аккумуляторных батарей.

Понятно, что многих бухгалтеров интересует вопрос, а как правильно отражать такие операции в бухгалтерском и налоговом учете предприятия, с учетом изменений, произошедших в 2015 году в налоговом законодательстве.

Еще до 2015 года позиция налоговиков по данному вопросу заключалась в следующем:

- расходы на приобретение шин в налоговом учете признавались расходами на содержание основных средств, если операции по их замене в соответствии с нормами эксплуатационного пробега относятся к техобслуживанию авто;

- расходы на замену шин, которые не прошли нормативный пробег, признавались расходами на ремонт (улучшение) основных средств и учитывались по правилам действующих на тот момент пунктов 146.11 и 146.12 ст. 146 разд. III НК Украины, то есть в пределах 10 %-ного ремонтного лимита.

С приходом 2015 года канули в Лету практически все налогово-прибыльные ограничения по отнесению тех или иных затрат в состав расходов.

Общие условия подготовки автомобиля к зиме

С целью поддержания дорожных транспортных средств в технически исправном состоянии и надлежащем внешнем виде, обеспечения надежности, экономичности, безопасности движения и экологической безопасности предприятие согласно Положению - N 102 проводит комплекс мероприятий, которые включают в себя, в частности:

- ежедневное обслуживание;

- первое техническое обслуживание (ТО-1);

- второе техническое обслуживание (ТО-2);

- сезонное техническое обслуживание (осуществляется дважды в год (весной и осенью) вместе с очередным ТО-2).

Техническое обслуживание - это комплекс операций или операция по поддержанию работоспособности или исправности изделия при использовании по назначению, хранении и транспортировке (п. 1.3 Положения N 102).

Согласно ст. 36 Закона о дорожном движении владельцы транспортных средств или эксплуатирующие их лица обязаны обеспечивать своевременное и в полном объеме проведение работ по их ТО и ремонту согласно нормативам, установленным производителями соответствующих транспортных средств.

Таким образом, проведение работ по подготовке автомобиля к использованию в осенне-зимний период - не просто право, а обязанность предприятия.

Перечень работ по сезонному ТО автомобиля приведен в приложении В к Положению N 102, который не является исчерпывающим и может дополняться. То есть, в целом сезонное ТО предусматривает комплекс работ по осмотру различных систем авто, их диагностике, замене моторного масла, проверку работоспособности топливного, масляного и воздушного фильтров, свечей зажигания, замене летних шин на зимние и т.п. Отметим, что во время осмотра могут быть обнаружены неисправности и авто будет подлежать ремонту. Однако такие ремонты следует рассматривать отдельно от сезонного ТО.

Согласно ст. 22 Закона об автотранспорте выполнять ТО и ремонт транспортных средств могут субъекты хозяйствования, у которых есть:

- собственные или арендованные средства технического обслуживания и ремонта, отвечающие установленным законодательством требованиям;

- персонал необходимого уровня профессиональной квалификации, осуществляющий техническое обслуживание и ремонт в соответствии с видами этих работ;

- производственные сооружения, средства технического обслуживания и ремонта, отвечающие установленным законодательством требованиям.

Таким образом, если у предприятия есть соответствующие специалисты, оборудование и условия, то провести подготовку автомобиля к зимнему сезону можно самостоятельно.

Также можно прибегнуть к услугам сторонних организаций, в частности, станций технического обслуживания (СТО).

Прибегнув к услугам СТО необходимо помнить, что такого рода услуги предоставляются на основании договора, который заключается в соответствии с требованиями гражданского законодательства между заказчиком и исполнителем (договор, наряд-заказ, накладная, квитанция и т. п.). Предоставление услуг оформляется счетом-фактурой, накладной, квитанцией и т. п., а также нарядом-заказом если для оказания услуг отсутствует необходимость оставлять авто, его составные части (системы) на ответственное хранение у исполнителя, или же если услуги, предоставляются в присутствии заказчика без предоставления исполнителем гарантийных обязательств (подкачка шин, замена эксплуатационных жидкостей, диагностические работы без вмешательства в конструкцию авто и т.п.) (пункты 4 и 5 Правил N 615).

Согласно ч. 1 ст. 801 ГК Украины поддерживать транспортное средство в надлежащем техническом состоянии обязан наниматель (арендатор). Поэтому, если предприятие использует арендованный автомобиль, именно оно и должно проводить подготовку его к зиме в том же порядке, что и собственное авто.

Бухгалтерский и налоговый учет замены шин

Как правило, летние шины эксплуатируются в период с марта (апреля) по ноябрь (декабрь), зимние - в остальные месяцы. Период смены сезонного комплекта шин определяется в приказе по предприятию исходя из погодных условий. Учет замены шин прямо зависит от того, как такие шины учитывались на предприятии.

Приобретение. Если шины приобретены с автомобилем (в том числе и запасные шины) и учтены в цене автомобиля, то в этом случае стоимость этих запасных частей отдельно не выделяется, так как они не признаются запасами в соответствии с требованиями п. 5 П(С)БУ 9 (запасы признаются активом, если существует, вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена), а учитываются на субсчете 105 "Транспортные средства" в составе основных средств.

Объясняется это тем, что автомобильный транспорт, приобретенный для эксплуатации, является основными средствами, которые принимаются к учету как отдельные инвентарные объекты со всеми устройствами, принадлежностями и комплектующими, необходимыми для их эксплуатации. Стоимость приобретенных шин с автомобиля включаются в первоначальную стоимость автомобиля, которая в последствии амортизируется, а приходуются на основании акта приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма N 03-1).

Обычно новый автомобиль комплектуется летними и всесе-зонными шинами с маркировкой "AW" - "любая погода" (Any weather) или "AS" - "все сезоны" (All Seasons). Но для зимы, как правило, шины необходимо приобретать с маркировкой "M+S" или "M&S" - "грязь" (Mud) + "снег" (Snow). Некоторые фирмы вместо букв используют символы-рисунки: солнце, дождь, снежинку.

Приобретенные отдельно от автомобиля шины (для замены износившихся, в том числе приобретенных с автомобилем или в нашем случае для сезонной замены) признаются запасами, учитываются на субсчете 207 "Запасные части" и пока они пригодны, продолжают принимать участие в учете запасов до их списания.

При приобретении автошин для целей обложения налогом на прибыль специальные корректировки не проводятся, кроме случаев, предусмотренных пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 разд. III НК Украины, а именно, по расходам на товары, приобретенным у неприбыльных учреждений (организаций) и нерезидентов, зарегистрированных в государствах, указанных в подпункте 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I НК Украины.

Если при приобретении автошин был уплачен (начислен) НДС, то предприятие имеет право включить суммы уплаченного (начисленного) налога в состав налогового кредита на основании п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины при наличии надлежащим образом оформленной и зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) налоговой накладной (п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины). Дата увеличения налогового кредита определяется на общих основаниях в соответствии с п. 198.2 ст. 198 разд. V НК Украины.

Эксплуатация. Учет каждой автошины (как приобретенных отдельно, так и приобретенных вместе с авто), которая передается в эксплуатацию или находится в запасе, ведется в Карточке учета пробега (наработки) пневматической шины по форме приложения 5 к Нормам N 488. В ней отражаются все индивидуальные характеристики изделия: размеры, серийный номер, норма пробега, ставится отметка в случае передачи в аренду, а также данные учета пробега.

Обратим внимание, что Нормы N 488 предназначены для применения предприятиями и организациями, которые эксплуатируют, содержат: колесные транспортные средства, специальные машины, выполненные на колесных шасси, которые передвигаются по улично-дорожной сети общего пользования, и в особых условиях эксплуатации.

Выдача шин со склада или их возврат не приводит в бухгалтерском учете к увеличению доходов или расходов поскольку:

- на субсчете 207 отражаются не только шины "в запасе", но и шины "в обороте";

- Инструкция N 291 предлагает аналитический учет оборудования обменного фонда вести по таким группам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные), подлежащие восстановлению (на складе), находящиеся в ремонте (рассматривать шины как часть обменного фонда вполне возможно).

И главным аргументом является то, что установленные на автомобиль шины не перестают соответствовать критериям признания активом (п. 5 П(С)БУ 9), в то же время они не соответствует критериям признания расходами по п. 6 П(С)БУ16.

Из этого следует, что для учета шин в запасе (на складе) и обороте (на авто в эксплуатации) к субсчету 207 следует открыть отдельные субсчета третьего и четвертого порядка или аналитические субсчета, например, 207/1 "Шины на складе" и 207/2 "Шины на автомобилях".

Недостатком такого порядка учета шин является то, что в процессе эксплуатации шины изнашиваются, а в учете продолжают учитываться по первоначальной стоимости. А это противоречит нормам п. 24 П(С)БУ 9, согласно которому запасы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

Поэтому многие предприятия применяют второй подход и списывают стоимость шин на расходы сразу же после их установки на автомобиль. В дальнейшем учет шин (в том числе и их сезонную замену) ведут только в аналитическом учете.

Порядок учета шин, которые устанавливаются на автомобиль, необходимо прописать в Приказе по учетной политике.

Если на склад поступают шины, которые были приобретены вместе с автомобилем, то в бухгалтерском учете указанная операция не отражается, так как такие шины нельзя признать запасами из-за невозможности достоверно определить их стоимость (п. 5 П(С)БУ 9), Потому поступление таких шин на склад не приведет к изменению в структуре активов.

Снятая шина может быть направлена в ремонт, на восстановление методом наложения нового протектора. В этом случае, переданные со склада или из оборота шины в ремонт или на восстановление целесообразно учитывать на отдельном субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку". Отремонтированные или восстановленные шины поступают на склад или в оборотный фонд с кредита субсчета 206 в дебет субсчетов 2071 или 2072.

Так, как в соответствии с п. 3.19 Положения N 102, замена шин на автомобилях не относится ни к одному из видов ремонта, модернизации и улучшения транспортных средств, а является одной из составляющих системы их ТО, то затраты на замену шин не увеличивают стоимость основных средств, а включаются в состав расходов текущего периода.

Расходы на ТО автомобиля, в частности замену автошин, включаются в состав расходов отчетного периода как расходы на поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии (п. 15 П(С)БУ 7).

Отражение расходов зависит от того, для каких целей используется автомобиль: - если предприятие предоставляет транспортные услуги, то расходы на ТО включаются в состав производственных расходов и отражаются на счете 23;

- если автомобиль используется для оказания автотранспортных услуг - в состав общепроизводственных расходов и отражаются на счете 91 (п. 15.4 П(С)БУ 16);

- если автомобиль используется для обслуживания административного персонала - в состав административных расходов на счете 92 (п. 18 П(С)БУ 16).

- если использование транспорта связано с доставкой товаров (результатов работ, услуг)

- расходы на ТО являются расходами на сбыт и отражаются на счете 93 (п. 19 П(С)БУ 16).

Также следует учитывать, что в случае передачи собственных материалов (запчастей, в нашем случае автошин) при проведении ТО на СТО налоговых обязательств по НДС не возникает, так как данная операция не считается поставкой в понимании ст. 185 разд. V НК Украины и не является объектом налогообложения. Соответственно корректировка налогового кредита не проводится, потому что эти материалы (запчасти) использованы в хозяйственной деятельности.

В учете по налогу на прибыль и по НДС операции выдачи шин со склада для установки на автомобиль или их возврат не отражаются и никакие корректировки не проводятся.

Списание. Для списания установленных автошин используются нормы пробега, определяемые по методике Норм N 488, в зависимости от условий эксплуатации. Для этого в Карточке учета пробега (наработки) пневматической шины помесячно отражаются данные о наработке шины, ее техническом состоянии, указываются суммарный пробег до списания и информация о последующем использовании.

Карточка учета пробега (наработки) пневматической шины имеет статус акта ее списания, которую подписывают члены комиссии по вопросам потери пневматическими шинами потребительских качеств.

В соответствии с п. 7.2 Норм N 488, если остаточная высота рисунка протектора на момент достижения ею нормы среднего ресурса больше установленной законодательством предельно допустимой высоты, допускается последующая эксплуатация пневматической шины при условии соответствия ее технического состояния требованиям законодательства.

При этом в 2014 году п. 7.10 Норм N 488 отдельно установлено, что значение остаточной высоты рисунка протектора в Карточке учета пробега (наработки) пневматической шины указывают в случае установки-снятия пневматической шины, выполнения сезонного обслуживания автомобиля, а также при необходимости ежемесячно.

Согласно пп. 31.4.5 Правил дорожного движения запрещается использование автомобиля, в частности, если:

- шины легковых автомобилей и грузовых автомобилей с разрешенной максимальной массой до 3,5 т имеют остаточную высоту протектора менее 1,6 мм, грузовых автомобилей с массой свыше 3,5 т - 1,0 мм, автобусов - 2,0 мм;

- шины имеют местные повреждения (порезы, разрывы), которые оголяют корд, а также расслоение каркаса, отслоение протектора и боковин и др..

Нормами N 488 предусмотрена корректировка определенных норм пробега шин в зависимости от условий эксплуатации. Созданная на предприятии комиссия ежемесячно проводит осмотр автошин, по результатам которого составляет акт произвольной формы, в котором фиксируется техническое состояние каждой шины. При установлении факта досрочной непригодности автошин в акте указываются причины досрочного износа или повреждения. После этого составляется акт на списание.

Списание шин в бухгалтерском учете отражается проводкой: дебет счетов 23 (91, 92, 93) кредит субсчета 207. Статья расходов определяется в зависимости от характера использования автомобиля (об этом было указано выше). Отнесение автошин в состав запасов обязывает при их списании использовать один из методов оценки, установленных п. 16 П(С)БУ 9, как правило это метод идентифицированной себестоимости или метод ФИФО.

Что касается НДС, то отдельно заметим, что даже при списании автошин "не пробежавших" установленный пробег нормы п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины, требующие начисления налоговых обязательств при неиспользовании в хозяйственной деятельности, в этом случае не применимы, так как факт использования был, да и о нормативном пробеге (наработке) не сказано ни слово.

Пример. Предприятием получены зимние шины на сумму 12 000 грн (в том числе НДС - 2000 грн). В октябре месяце шины установлены на автомобиль на СТО. Стоимость услуг - 3600 грн (в том числе НДС - 600 грн). Старые шины, которые были заменены на зимние, отработали свой ресурс и подлежат списанию с баланса. Такие шины учитывались в учете отдельно и не включались в стоимость автомобиля. Первоначальная стоимость таких шин - 7500 грн.

Автомобиль используется для административных целей.

Порядок отражения учета зимних шин, их установки (замены), а также списания старых шин приведем в таблице.

После признания шин непригодными к эксплуатации они должны быть утилизированы или сданы в качестве вторичного сырья,

В первом варианте в балансе такие шины уже не отражаются, у предприятия возникают расходы по их утилизации, а также право на налоговый кредит в случае оплаты услуг по утилизации сторонней организацией.

Во втором варианте автошины приходуются на баланс по чистой стоимости реализации (дебет субсчета 209 "Прочие материалы" и кредит субсчета 719 "Прочие расходы от операционной деятельности") (п. 2.13 Методических рекомендаций N 2).

Продажа таких шин отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке продажи прочих оборотных активов. При этом на основании п. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины суммы полученной предприятием компенсации являются объектом обложения НДС.

Нюансы замены аккумуляторных батарей

Аккумуляторные батареи как и шины, после установки на автомобиль должны выработать свой ресурс, который определен Нормами N 489 с ориентиром на календарные месяцы использования аккумуляторной батареи (п. 3.10 Норм N 489).

Когда такой ресурс достигает установленной нормы, батарею списывают. Однако сделать это можно только при условии, что батарея достигла предельного состояния. Именно данный факт является решающим для ее списания (п. 3.12 Норм N 489).

И здесь важно знать, что считается предельным состоянием аккумуляторной батареи. Согласно разд.2 Норм N 489 - это состояние, при достижении которого дальнейшая эксплуатация аккумуляторной батареи недопустима или нецелесообразна из-за уменьшения емкости ниже 40 % от номинальной либо восстановление ее исправности невозможно или нецелесообразно.

Данные учета и оборота каждой аккумуляторной батареи отражаются в Карточке учета наработки и отслеживания оборота аккумуляторной батареи, форма которой приведена в приложении 12 к Правилам N 795.

Таким образом, аккумуляторную батарею, которая отслужила установленный срок, но при этом вполне работоспособна, менять еще рано. Если же установленный срок ее использования истек, а рабочее состояние достигло допустимого предела, то заменить ее можно. Такая замена - это техническое обслуживание автомобиля.

Замена аккумуляторных батарей не относится к реконструкции, модернизации, техническому перевооружению и другим видам улучшения транспортных средств. Это установлено п. 3.19 Положения N 102.

Кроме того, операции по замене аккумуляторов не включены в перечень операций, относящихся к ТО, - их нет в приложениях А, Б и В к Положению N 102.

Не являются аккумуляторные батареи и базовыми агрегатами, поэтому их замена не может считаться ремонтом (улучшением) транспортных средств.

В бухгалтерском учете затраты на замену аккумуляторов относятся к расходам соответствующей группы. Установка аккумулятора на автомобиль отражается записями по дебету счетов 91,92,93 и кредиту субсчета 207.

Шины и аккумуляторы, которые исчерпали свой ресурс, с точки зрения ст. 1 Закона об отходах, подпадают под определение отходов. А общее требование в отношении отходов таково, что они должны быть переданы на утилизацию специализированному предприятию на основании соответствующего договора.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о дорожном движении - Закон Украины от 30.06.1993 г. N 3353-ХІІ "О дорожном движении"

Закон об автотранспорте - Закон Украины от 05.04.2001 г. N 2344-III "Об автомобильном транспорте", в редакции от 23.02.2006 г. N 3492-IV

Закон об отходах - Закон Украины от 05.03.1998 г. N 187/98-ВР "Об отходах"

Инструкция N 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291

Методические рекомендации N 2 - Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. N 2

Нормы N 488 - Эксплуатационные нормы среднего ресурса пневматических шин колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Минтранса Украины от 20.05.2006 г. N 488

Нормы N 489 - Эксплуатационные нормы среднего ресурса аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Министерства транспорта и связи Украины от 20.05.2006 г. N 489

П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92

П(С)БУ 9 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.1999 г. N 246

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N318

Положение N 102 - Положение о техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средств автомобильного транспорта, утвержденное приказом Минтранса Украины от 30.03.1998 г. N 102

Правила дорожного движения - Правила дорожного движения, утвержденные Постановлением КМУ от 10.10.2001 г. N 1306

Правила N 615 - Правила предоставления услуг по техническому обслуживанию и ремонту колесных транспортных средств, утвержденные приказом Мининфраструктуры Украины 28.11.2014 г. N 615

Правила N 795 - Правила эксплуатации аккумуляторных свинцовых стартерных батарей колесных транспортных средств и специальных машин, выполненных на колесных шасси, утвержденные приказом Министерства транспорта и связи Украины от 02.07.2008 г. N 795

"Консультант бухгалтера" N 21 (793) 9 листопада 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей