ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ЛИСТ
27.10.2015 N 22539/6/99-99-19-02-02-15
Щодо особливостей оподаткування податком на прибуток
операцій з виплати членських внесків нерезиденту
Державна фіскальна служба України розглянула лист щодо особливостей оподаткування податком на прибуток операцій з виплати членських внесків нерезиденту і повідомляє.
Особливості оподаткування доходів нерезидентів визначено п. 141.4 ст. 141 Податкового кодексу України у редакції, чинній з 1 січня 2015 року (далі - Кодекс).
Згідно з пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку за ставками, визначеними ст. 141 Кодексу.
Перелік таких доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, визначено у пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу.
Враховуючи те, що членські внески не виокремлені у окремий вид доходу, що отримується нерезидентом з джерелом походження з України, то такі виплати розглядаються у складі інших доходів від провадження нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України (абзац "й" пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).
Якщо резидент здійснює будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримується податок з таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 - 141.4.6 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності (пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).
У відносинах між Урядом України і Урядом Королівства Бельгії, починаючи з 25.02.99, застосовується Конвенція про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (далі - Конвенція).
Положеннями Конвенції не визначені членські внески як доходи, одержані від резидентів Договірної Держави, для яких застосовуються особливі умови оподаткування.
Таким чином, у разі виплати членських внесків на користь нерезидента підлягає утриманню податок в розмірі 15 відсотків їх суми та за рахунок такого нерезидента під час виплати таких внесків.