Врахування виплат при обчисленні середньої зарплати для лікарняних
Після запровадження з 04.07.2015 р. нового порядку визначення середньої зарплати для лікарняних і декретних, у бухгалтерів виникає чимало запитань. А Мінсоцполітики, яке відповідно абзацу другого п. 34 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою КМУ від 26.09.2001 р. № 1266 (у редакції постанови КМУ від 26.06.2015 р. № 439, далі - Порядок № 1266) затвердило приклади розрахунків середньої зарплати тільки в кінці жовтня.
Доводилося користуватися роз'ясненнями Мінсоцполітики та Фонду соцстраху, які не дають однозначних відповідей на більшість питань, що виникають при обчисленні середньої зарплати для лікарняних. Найбільше запитань виникає щодо врахування виплат до місяців розрахункового періоду, якщо вони нараховані за минулі чи наступні місяці, а також, коли здійснюються донарахування чи сторнування сум зарплати, відпускних тощо.
Середня зарплата для розрахунку лікарняних і декретних обчислюється на підставі відомостей, що включаються до Звіту по ЄСВ, який подається до органів ДФС (п. 32 Порядку № 1266). Тому здавалося б, що виплати для розрахунку середньої зарплати мають враховуватися в місяцях розрахункового періоду так само, як і при віднесенні до бази нарахування ЄСВ.
Однак Мінсоцполітики у листі від 17.09.2015 р. № 529/18/99-15 наголошує, що для розрахунку лікарняних (декретних) беруться дані, що вже включені до Звіту по ЄСВ тобто йдеться про виплати включені до звітності по ЄСВ за місяці розрахункового періоду. Також приклад розрахунку лікарняних для таких ситуацій є у прикладах розрахунку, затверджених наказом мінсоцполітики від 21.10.2015 р. № 1022. Як же їх враховувати залежно від виду виплати?
Суми відпускних розподіляють між місяцями, пропорційно часу, що припадає на дні відпустки (пп. 1.6.1 Інструкції зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, далі - Інструкція № 5). Фонд соцстраху наголошує у листі від 03.09.2015 р. № 5.2-32-1422 (далі - Лист № 1422), що особливості обліку та відображення фонду оплати праці під час розрахунку лікарняних визначені Інструкцією № 5. На думку редакції, порядок віднесення відпускних до місяців розрахункового періоду, за які їх нарахували, не поширюється на випадки донарахування (сторнування) відпускних у зв'язку з виявленими помилками. Отже, Інструкцією № 5, як і раніше, потрібно керуватися при віднесенні виплат до місяців розрахункового періоду.
Суми лікарняних (декретних) не приймають участі у розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних (декретних). Оскільки періоди тимчасової непрацездатності (відпустки по вагітності та пологах) виключаються з розрахункового періоду, то й лікарняні та декретні не враховують в заробіток при їх обчисленні.
Донараховані та сторновані суми зарплати включаються у місяці їх нарахування, а не до місяців розрахункового періоду, за які їх нараховано. Адже в цих місяцях на зазначені виплати ЄСВ не був нарахований (нарахування ЄСВ відбулося пізніше), тому їх включення в місяцях, за які проведено нарахування, суперечить п. 3 Порядку № 1266.
Для зручності наведемо в таблиці, яким чином відносити виплати до відповідних місяців для нарахування ЄСВ і як їх враховувати їх до місяців розрахункового періоду при оплаті лікарняних (декретних) залежно від виду виплати та місяця, за який вони нараховані.
Таким чином, виплати для розрахунку середньої зарплати включають у заробіток для лікарняних (декретних) за дотримання одночасно таких умов:
- виплата належить до фонду оплати праці згідно з Інструкцією № 5;
- на неї нарахований ЄСВ у розрахунковому періоді;
- вона включена до звітності по ЄСВ в місяцях розрахункового періоду.
Таблиця
Порядок
врахування виплат у місяцях розрахункового періоду
для оплати лікарняних і декретних
| № з/п |
Види виплат | Віднесення до бази нарахування ЄСВ | Врахування у місяцях розрахункового періоду | |||
| до 03.07.2015 р. | норма, роз'яснення | з 04.07.2015 р. | норма, роз'яснення | |||
| 1 | Зарплата, донарахована за минулі місяці | до місяця, в якому проведено донарахування | до місяця, в якому проведено донарахування | пп. 1.6.2 Інструкції № 5, листи Фонду від 30.03.2015 р. № 5.2-32-639 (далі - Лист № 639), від 14.05.2015 р. № 5.2-32-846 (далі-Лист № 846) | до місяця, в якому проведено донарахування | пп. 1.6.2 Інструкції № 5, Лист № 1422 |
| 2 | Сторнована сума зарплати: | |||||
| 2.1 | загальний випадок | до місяця, в якому проведено сторнування | до місяця, в якому проведено сторнування | пп. 1.6.2 Інструкції № 5, лист Фонду від 24.01.2013 р. № 04-29-143 (далі - Лист № 143), Лист № 846 | до місяця, в якому проведено сторнування | пп. 1.6.2 Інструкції № 5, Лист № 1422 |
| 2.2 | у зв'язку з уточненням кількості робочих днів у зв'язку 3 хворобою, відпусткою, декретною відпусткою | до місяця, за який проведено сторнування (п.9 розд. IV Порядку № 435) | ||||
| 3 | Відпускні* | до місяця, за який нараховані відпускні | до місяця, за який нараховані відпускні | пп. 1.6.1 Інструкції № 5, Лист № 639, лист Мінсоцполітики від 18.01.2010 р. № 396/0/14-10/18 | до місяця, за який нараховані відпускні | пп. 1.6.1 Інструкції № 5, Лист № 1422 |
| 4 | Донараховані (сторновані) суми відпускних* за минулі періоди | до місяця, у якому здійснено нарахування | пп. 1.6.2 Інструкції № 5, Лист № 639 | до місяця, у якому здійснено нарахування | пп. 1.6.2 Інструкції № 5 | |
| 5 | Суми середнього заробітку мобілізованим працівникам | до місяця, за який його нараховано (лист ПФУ від 16.07.2014 р. № 18834/05-10) |
до місяця, у якому нарахований заробіток | пп. 1.6.2 Інструкції № 5, Лист № 639 | до місяця, у якому нарахований заробіток | пп. 1.6.2 Інструкції № 5 |
| * Віднесення сум відпускних до місяців розрахункового періоду, за які нараховані відпускні, можливе тільки у разі, якщо відпускні нараховуються за поточний та наступні місяці. Якщо проводиться нарахування, донарахування чи сторнування відпускних за минулі періоди, то їх включають до місяців, в яких їх здійснено. | ||||||