Чи нараховувати ЄСВ на середній заробіток мобілізованих працівників
Виплати, які компенсуються із бюджету в межах середнього заробітку мобілізованих працівників, не є базою нарахування й утримання єдиного внеску (ч. 7 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI).
ДФС погоджується із тим, що ЄСВ не нараховується на Виплати, які згідно з Порядком виплати компенсації підприємствам, установам, організаціям у межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації на особливий період, затвердженим постановою КМУ від 04.03.2015 р. № 105 (далі - Порядок № 105) компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу під час мобілізації на особливий період (далі - мобілізовані працівники).
Однак якщо роботодавець не отримує компенсаційні виплати з бюджету, то сума середнього заробітку мобілізованих працівників є базою нарахування ЄСВ (підкатегорія 301.04.01 «ЗІР»). Це може бути, наприклад, у випадку, якщо роботодавець нараховує мобілізованим працівникам середній заробіток, але не може подати звіт на отримання компенсаційних виплат із бюджету (скажімо, через проблеми із погодженням звітів з військовими комісарами) і, відповідно, не отримує компенсації з бюджету.
У такому разі сума середнього заробітку, що виплачується за рахунок коштів роботодавця, у складі зарплати є базою нарахування й утримання єдиного внеску (див. лист ДФС від 09.09.2015 р. № 1187/10/28-05-06).
Проте у випадку, якщо роботодавець нараховував ЄСВ на середній заробіток мобілізованого працівника, а згодом отримав компенсацію з бюджету, то він має право зробити перерахунок ЄСВ. Зокрема на те, що це можливо у разі перерахунку ЄСВ за січень - лютий 2015 року, ДФС вказує у листі від 02.09.2015 р. № 21448/10/28-10-06-11.
Для відображення середнього заробітку який компенсується з бюджету у таблиці 6 Форми № Д4 передбачено код застрахованої особи «48», а для середнього заробітку що не компенсується з бюджету - код «47». Отже, ЄСВ нараховується на виплати, компенсація яких не передбачена Порядком № 105.
Зверніть увагу!
ДФС не бачить підстав для звільнення від обкладення ПДФО, військовим збором і звільнення від нарахування ЄСВ нарахованого роботодавцем середнього заробітку працівникам, призваним на строкову військову службу, та середнього заробітку, що виплачується мобілізованим працівникам більше одного року (див. листи ДФС від 08.10.2015 р. № 21378/6/99-99-17-03-03-15, від 07.09.2015 р. № 19141/6/99-99-17-03-03-15).
З огляду на вищесказане сьогодні немає підстав і для звільнення від нарахування ЄСВ осіб, прийнятих на військову службу за контрактом у випадках, визначених ч. 3 ст. 119 КЗпП, а також мобілізованих працівників, які після оголошення демобілізації прововжують військову службу за контрактом. Адже в Порядку № 105 про них не згадують.
Судова позиція. На оподаткуванні середнього заробітку мобілізованих наполягає саме ДФС, а суди підтримують позицію роботодавців, які не оподатковують середній заробіток мобілізованих працівників ні ПДФО, ні військовим збором (див. ухвалу Житомирського апеляційного адміністративного суду від 18.02.2015 р. за справою № 817/4004/14 і постанову Чернігівського окружного адміністративного суду від 13.05.2015 р. за справою № 825/1361/15-а).
Отже, у разі, якщо компенсація середнього заробітку з бюджету передбачена Порядком № 105, то на середній заробіток ЄСВ не нараховуються (не утримуються), а у всіх інших випадках ДФС вимагає нараховувати (утримувати) ЄСВ.