Донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати у вересні 2015 року
З 1 вересня 2015 року Законом України від 17.09.2015 р. № 704-VIII (далі - Закон № 704) підвищена мінімальна зарплата з 1 218 грн до 1378 грн. Але цей Закон повністю опублікований лише 02.10.2015 р. («Офіційний вісник України», № 76) й набрав чинності 03.10.2015 р. Однак на сайті Верховної Ради дата набрання чинності визначена 20.09.2015 р. (часткове опублікування було у «Голосі України» від 19.09.2015 р. № 74). Тому у вересні 2015 року не всі роботодавці працівникам, у яких зарплата була на рівні мінзарплати, встановили її у новому розмірі (1 378 грн), а також не всі провели нарахування ЄСВ із розрахунку нового розміру мінзарплати, якщо дохід було нараховано у меншому розмірі.
Тож наведемо дві поширені для вересня 2015 року ситуації для випадків, коли зарплату було підвищено у вересня й коли цього не зробили.
Загальна сума доходу у вересні менша за мінзарплату
Якщо нарахована у вересні 2015 року зарплата (лікарняні, декретні) менше розміру мінзарплати (1 378 грн), потрібно було визначити суму різниці й донарахувати ЄСВ із розрахунку 1 378 грн. На те, що нарахування ЄСВ у вересні слід проводити із розрахунку мінзарплати вказує й ДФС у листі від 29.09.2015 р. № 22449/10/28-10-06-11.
Розглянемо, як відобразити у таблиці 6 Форми № Д4 донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати, якщо загальна сума нарахованої працівнику зарплати й лікарняних не дотягувала до розміру мінзарплати.
Приклад 1. Працівнику підприємства встановлено посадовий оклад на рівні мінзарплати. У вересні йому підвищили посадовий оклад і нарахували зарплату за 15 р. дн. - 939,55 грн (1 378 грн : 22 р. дн. х 15 р. дн.) і оплату листка непрацездатності з 1 по 9 вересня (страховий стаж - 2 роки, розмір виплати - 50%) - 200 грн.
Загальна сума нарахованого доходу у вересні 2015 року: 939,55 грн + 200 грн = 1 139,55 грн, що менше за розмір мінзарплати (1 378 грн).
Тому потрібно визначити суму різниці: 1 378 грн -1 139,55 грн = 238,45 грн й донарахувати ЄСВ:
238,45 грн х 36,3% = 86,56 грн.
У таблиці 6 Звіту за вересень 2015 року для такої застрахованої особи відводять три рядки:
- у першому рядку показують у реквізитах 17 і 18 нараховану зарплату - 939,55 грн, зазначаючи у реквізиті 9 код застрахованої особи - «1», у реквізиті 11 місяць - «092015», у реквізиті 15 кількість днів перебування у трудових відносинах - «30», у реквізиті 20 суму утриманого ЄСВ - 33,82 грн (939,55 грн. х 3,6%), у реквізиті 21 суму нарахованого ЄСВ - 341,06 грн (939,55 грн х 36,3%), у реквізиті 22 (наявність трудової книжки) - «1», у реквізиті «24» (неповний робочий час) - «0»;
- у другому рядку показують у реквізитах 17 і 18 нараховані лікарняні - 200 грн, зазначаючи у реквізиті 9 код застрахованої особи - «29», у реквізиті 11 місяць - «092015», у реквізиті 13 кількість днів тимчасової непрацездатності -«9», у реквізиті 20 суму утриманого ЄСВ - 4 грн (200 грн. х 2%), у реквізиті 21 суму нарахованого ЄСВ - 66,40 грн (200 грн х 33,2%), у реквізиті 22 (наявність трудової книжки) - «1», у реквізиті «24» (неповний робочий час) - «0»;
- у третьому рядку у реквізиті 19 вказуємо суму різниці - 238,45 грн, зазначаючи у реквізиті 9 код застрахованої особи - «1», у реквізиті 10 код типу нарахувань - «13», у реквізиті 11 місяць - «092015», у реквізиті 21 -86,56 грн, у реквізиті 22 (наявність трудової книжки) - «1», у реквізиті «24» (неповний робочий час) - «0».
У вересні підприємство не підвищило зарплату до рівня мінімальної
Зважаючи, що у вересні 2015 року Закон № 704 офіційно повністю не опублікували, то деякі бюджетні установи у цьому місяці не підвищували зарплату працівникам, яким вона була установлена на мінімальному рівні.
Приклад 2. Працівнику у вересні нарахована зарплата 1218 грн і нараховано ЄСВ на цю суму. Ставка ЄСВ - 37%.
Оскільки новий розмір мінзарплати (1 378 грн) застосовується із вересня 2015 року, то потрібно провести донарахування за вересень і зарплати, і ЄСВ .
Таким чином, у жовтні 2015 р. (за вересень) потрібно донарахувати зарплату:
1 378 грн - 1 218 грн - 160 грн.
Однак донарахована сума зарплати буде врахована до бази нарахування ЄСВ за жовтень 2015 р. Адже якщо нарахування зарплати здійснюється за попередній період нараховані суми включаються до зарплати того місяця, у якому були здійснені нарахування (пп. 3 п. 3 розд. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449)
Тому за вересень 2015 р. потрібно здійснити донарахування ЄСВ тобто:
- визначити суму різниці:
1 378 грн - 1 218 грн = 160 грн;
- донарахувати ЄСВ на суму різниці:
160 грн х 36,3% = 58,08 грн.
У таблиці 6 Звіту за жовтень 2015 року для такої застрахованої особи відводять два рядки:
- у першому показують у реквізитах 17 і 18 нараховану суму зарплати - 1538 грн (1 378 грн + 160 грн), зазначаючи у реквізиті 9 код застрахованої особи - «1», у реквізиті 11 місяць - «102015», у реквізиті 15 кількість днів перебування у трудових відносинах - «31», у реквізиті 20 суму утриманого ЄСВ - 55,37 грн (1 538,00 гри х 3,6%), у реквізиті 21 суму нарахованого ЄСВ - 558,29 грн (1 538,00 грн х 36,3%), у реквізиті 22 (наявність трудової книжки) - «1», у реквізиті «24» (неповний робочий час) «0»;
- у другому відображають донараховану за вересень суму різниці у реквізиті 19 - 160 грн, у І реквізиті 9 код застрахованої особи - «1», у реквізиті 10 код типу нарахування - «2», у реквізиті 11 місяць - «092015», у реквізиті 21 суму нарахованого ЄСВ - 58,08 грн. (160,00 грн х 36,3%).
Зверніть увагу!
Як правило, нарахування ЄСВ на суму різниці за минулий місяць відображають з кодом типу нарахувань «13», що слідує з Опису формату Звіту. Але в даному випадку донарахування ЄСВ слід відобразити з кодом типу нарахувань «2».
Донарахований ЄСВ за вересень 2015 року відображають також у рядку 6.1.2 розділу 6 таблиці 1 Форми № Д4 за жовтень із зазначенням змісту помилки (див. лист ДФС від 18.06.2015 р. № 22001 /7/99-99-17-03-01-17).
За таке донарахування ЄСВ (за минулий місяць) страхувальнику загрожує:
- штраф у розмірі 10% донарахованої суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 % суми донарахованого ЄСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»від 08.07.2010 р. № 2464-VI);
- адмінштраф за порушення порядку нарахування ЄСВ у розмірі від 510 грн. до 680 грн (ч. 1 ст. 165 Кодексу України про адміністративні правопорушення).
Підставою для прийняття рішення про застосування фінансових санкцій є акт документальної (або камеральної) перевірки фіскального органу. Сподіваємося, що податкові органи враховуватимуть той факт, що Закон № 704 повністю було оприлюднено лише у жовтні 2015 року, що й спричинило у жовтні донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати.