У вересні була відпустка без збереження зарплати:
як донарахувати ЄСВ із розрахунку мінзарплати
ПИТАННЯ: У вересні 2015 року працівник хворів із 1 по 18 вересня, а решту місяця перебував у відпустці без збереження зарплати. За період хвороби нараховано лікарняні - 1 109 грн, інших виплат немає. Як донараховувати ЄСВ із розрахунку мінзарплати: за ставкою 36,3% чи 33,2%?
ВІДПОВІДЬ: У випадку коли база нарахування для застрахованої особи за відповідний звітний місяць менше розміру мінзарплати, єдиний внесок нараховують виходячи із розміру мінзарплати та ставки, встановленої для відповідної категорії платника єдиного внеску (передостанній абзац ч. 5 й абз. 3 ч. 6 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VІ, далі - Закон про ЄСВ).
У наведеному випадку має бути підхід аналогічний тому, який застосовується, коли працівник перебував повний місяць на лікарняному.
ДФС у листі від 08.09.2015 р. № 21631/10/28-10-06-11 щодо нарахування ЄСВ у місяці, у якому був лікарняний, роз'яснює:
- для працівника, який частину місяця відпрацював, а решту місяця перебував на лікарняному, донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати проводиться за ставкою, установленою для відповідної категорії платника ЄСВ;
- для працівника, який повний місяць перебував на лікарняному, донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати проводиться за ставкою 33,2%.
Оскільки розмір єдиного внеску встановлено для категорій платників, визначених Законом про ЄСВ, то мінімальний страховий внесок визначається з урахуванням категорії платника, до якої належить працівник. Тобто враховується ставка і для нарахування, і для утримання ЄСВ (див. лист Мінпраці від 12.04.2011 р. № 129/18/99-11). Тому сума сплаченого ЄСВ має визначатися для застрахованої особи з урахуванням категорії застрахованої особи, яка враховує і ставку нарахування ЄСВ, і ставку утримання ЄСВ. Для цього у таблиці 6 Форми № Д4 введено реквізит 9 «Код категорії ЗО».
Так як у вересні було нараховано лише лікарняні в сумі 1109 грн, то для донарахування ЄСВ-із розрахунку мінзарплати застосовується ставка 33,2%. Адже донарахування ЄСВ не можна провести за ставкою, яка не застосовувалася в цьому місяці.
Якщо у вересні 2015 року нарахована тільки оплата за дні тимчасової непрацездатності (1 109 грн), то для такої застрахованої особи заповнюються 2 рядки в таблиці 6 Форми № Д4 за вересень 2015 року:
- у першому рядку показують у реквізитах 17 і 18 нараховані лікарняні - 7 109,00 грн, зазначаючи в реквізиті 9 код застрахованої особи - «29», у реквізиті 11 - місяць - «092015», у реквізиті 13 - кількість днів тимчасової непрацездатності - «18», у реквізиті 15 - кількість днів перебування в трудових відносинах - «30», у реквізиті 20 - суму утриманого ЄСВ -22,18 грн (1 109,00 грн х 2%), у реквізиті 21 - суму нарахованого ЄСВ - 368,19 грн (1 109,00 грн х 33,2%), у реквізиті 22 (наявність трудової книжки) - «1», у реквізиті 24 (неповний робочий час) - «0»;
- у другому рядку в реквізиті 19 указуємо суму різниці - 269,00 грн (1 378,00 грн - 1 109,00 грн), зазначаючи в реквізиті 9 код застрахованої особи - «29», у реквізиті 10 - код типу нарахувань - «13», у реквізиті 11 - місяць - «092015», у реквізиті 21 - 89,31 грн (269,00 х 33,2%), у реквізиті 22 (наявність трудової книжки) - «1», у реквізиті 24 (неповний робочий час) - «0».
Отже, якщо у вересні 2015 року була хвороба та відпустка без збереження зарплати й нараховані тільки лікарняні, то донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати здійснюють за ставкою 33,2%.