Військовий збір: об'єкт, платники і порядок сплати
Питання 1. Чи є об'єктом оподаткування військовим збором разова нецільова матеріальна допомога, яка надається роботодавцем працівнику?
Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 розд. IV ПК України, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, згідно з п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту) та інші доходи, крім зазначених у ст. 165 розд. IV ПК України.
У разі якщо працедавець надає окремим працівникам матеріальну допомогу за їх заявами у зв'язку з особистими обставинами без встановлення цілей або напрямів її витрачення та носить разовий характер, наприклад, на вирішення соціально-побутових потреб, то сума такої допомоги є нецільовою благодійною допомогою та оподатковується, з урахуванням п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України.
Відповідно до пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами - юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 розд. IV ПК України, встановленого на 1 січня такого року (у 2015 році -1710 грн).
При цьому, якщо сума нецільової благодійної допомоги перевищує зазначений розмір, то сума такої допомоги в частині її перевищення є об'єктом оподаткування військовим збором на загальних підставах.
Враховуючи викладене до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, тобто не оподатковується, сума нецільової благодійної допомоги, що надається роботодавцем на користь працівника, яка сукупно у 2015 році не перевищує - 1710 грн, а в частині її перевищення - є об'єктом оподаткування військовим збором на загальних підставах.
Питання 2. Яким чином сплачується військовий збір у разі нотаріального оформлення об'єктів спадщини, посвідчення договорів купівлі-продажу нерухомого (рухомого) майна, договорів дарування?
Сплата військового збору у разі нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу майна резидентами та нерезидентами, посвідчення договорів дарування чи видачі свідоцтв про право на спадщину нерезидентам здійснюється до нотаріального оформлення таких договорів (одержання свідоцтв).
В усіх інших випадках нотаріального посвідчення правочину платник податку зобов'язаний подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року та сплатити військовий збір за ставкою 1,5%.
Питання 3. В який термін фізична особа - резидент зобов'язана сплатити військовий збір з доходів, отриманих не від податкових агентів, які підлягають річному декларуванню?
Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 розд. IV ПК України, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.
Об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 розд. IV ПК України (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України).
Зокрема п. 163.1 ст. 163 розд. IV ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Згідно з пл. 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 розд. IV ПК України для податку на доходи фізичних осіб, за ставкою, визначеною пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України (1,5 % від об'єкта оподаткування).
Платник податку, який отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов'язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 розд. IV ПК України).
Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (пп. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 розд. IV ПК України).
При цьому, згідно з п. 179.7 ст. 179 розд. IV ПК України фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій нею податковій декларації.
Таким чином, фізична особа, яка отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму військового збору, зазначену в поданій нею податковій декларації, подання якої є обов'язковим.
Питання 4. З якої суми доходів утримується військовий збір?
Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України об'єктом оподаткування військовим збором є доходи, визначені ст. 163 розд. IV ПК України (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України).
Для резидента - це загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання) (ст. 163 розд. IV ПК України).
Перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено підпунктами 164.2.1 - 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України. Крім того, до цього переліку включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 розд. IV ПК України, що передбачені пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України.
Відповідно до пп. 164.1.3 п. 164.1 ст. 164 розд. IV ПК України загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року.
Підпунктом 1.4 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України визначено, що нарахування, утримання і сплата (перерахування) збору в бюджет здійснюються в порядку, установленому ст. 168 розд. IV ПК України за ставкою 1,5 %, визначеною пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України.
Враховуючи зазначене, військовий збір утримується з суми доходу, що є об'єктом оподаткування відповідно до ст. 163 розд. IV ПК України, нарахованого (виплаченого, наданого) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду, без будь-яких вирахувань.
Питання 5. Чи стягуватимуть військовий збір з учасників АТО?
З 9 липня 2015 року набув чинності Закон N 548 і з цього моменту у абзаці 2 пп. 1.7 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПК України відзначено, що тимчасово на період проведення АТО, не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників ЗСУ, Національної гвардії України, СБУ, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників МВС України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв'язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в АТО. Порядок підтвердження статусу зазначених осіб з метою застосування пільги з оподаткування військовим збором визначається Кабінетом Міністрів України.
Питання 6. Чи оподатковується військовим збором дохід ФО у вигляді пенсії?
Згідно з п. 163.1ст. 163 розд. IV ПК України об'єктом оподаткування резидента є загальний, місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого відповідно до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України включаються, зокрема, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році - 3654 грн (1218 грн х 3)], - у частині такого перевищення.
Положення пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій у період Другої світової війни, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність ст. 10 Закону про статус ветеранів.
Разом з тим, відповідно до пп. "є" пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримувана платником податку з Пенсійного фонду України крім випадку, визначеного пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України.
Згідно з пп. 1.7 п. 16-1 під розд. 10 розд. XX ПК України звільняються від оподаткування збором доходи, які згідно з розд. IV ПК України не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичної особи (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України.
Таким чином, якщо сума пенсії (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) перевищує у 2015 році 3654 грн, то частина такого перевищення є об'єктом оподаткування військовим збором.
Питання 7. Чи підлягає оподаткуванню військовим збором дохід, отриманий фізичною особою-резидентом, від продажу нерухомого майна?
Оскільки об'єктом оподаткування військовим збором є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід фізичної особи - резидента, до якого включається частина доходу від операцій з майном, розмір якої визначається згідно з положеннями ст. 172 розд. IV ПК України, то сума такого доходу оподатковується збором за ставкою 1,5%.
Разом з тим, не є об'єктом оподаткування військовим збором - сума доходу, отримана фізичною особою - резидентом від операцій з продажу нерухомого майна відповідно до п. 172.1 ст. 172 розд. IV ПК України.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 548 - Закон України від 18.06.2015 p. N 548-VIII "Про внесення зміни до Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування військовим збором грошового забезпечення військовослужбовців та інших осіб, які беруть безпосередню участь в антитерористичній операції"
Закон про статус ветеранів - Закон України від 22.10.1993 р. N 3551-ХІІ "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту"
"Консультант бухгалтера" N 23 (795) 7 грудня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)