Актуальне щодо порядку подання та заповнення
податкової декларації фізичними особами
Питання 1. За якою податковою адресою повинна подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи та сплачувати ПДФО фізична особа, якщо вона зареєстрована (прописана) в одному місці, а дохід отримує в іншому?
Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен громадянин зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом. Усі громадяни щорічно подають до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.
Згідно із ст. 29 ЦК України місцем проживання фізичної особи є житловий будинок, квартира, інше приміщення, придатне для проживання в ньому (гуртожиток, готель тощо), у відповідному населеному пункті, в якому фізична особа проживає постійно, переважно або тимчасово.
Крім того, згідно із п. 49.1 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені ПК України строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.
Відповідно до п. 45.1 ст. 45 гл. 1 розд. II ПК України платник податків - фізична особа зобов'язаний визначити свою податкову адресу.
Податковою адресою платника податків - фізичною особою визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків в контролюючому органі. Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси. Згідно із п. 179.7 ст. 179 розд. IV ПК України сума податкових зобов'язань, донарахована контролюючим органом сплачується до відповідного бюджету у строки, встановлені ПК України.
Враховуючи вищевикладене, платник податків, який відповідно до норм чинного законодавства зобов'язаний (має право) надати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, але на той час проживає не за місцем реєстрації (прописки), а в іншому місці, то він має подати декларацію до контролюючого органу за податковою адресою, тобто за місцем реєстрації згідно з паспортними даними.
Питання 2. За якою податковою адресою необхідно подавати фізичній особі річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, якщо на момент подання декларації фізична особа знята з реєстрації за однією адресою та не зареєстрована за іншою?
Якщо фізична особа, яка знята з реєстрації за однією податковою адресою та не зареєстрована за іншою, то вона повинна подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до контролюючого органу за попередньою податковою адресою.
Питання 3. Чи необхідно подавати річну податкову декларацію про майновий стан та доходи фізичній особі, яка отримала доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування протягом звітного року та при нотаріальному посвідченні договорів був сплачений ПДФО?
Відповідно до п. 179.2 ст. 179 розд. IV ПК України обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним, якщо він отримував доходи від операцій продажу (обміну) майна, дарування, при нотаріальному посвідченні договорів за якими був сплачений податок.
Питання 4. Чи має право платник податку фізична особа подати уточнюючу декларацію для реалізації свого права на податкову знижку, якщо було виявлено документально підтверджені суми, що не були враховані при поданні?
Якщо були виявлені документально підтверджені суми, що не були'враховані при поданні річної податкової декларації, для реалізації свого права на податкову знижку платник податку може подати уточнюючу декларацію до 31 грудня включно наступного за звітним податкового року, оскільки право на податкову знижку надається лише за наслідками звітного податкового року.
Питання 5. Чи необхідно фізичній особі подавати річну декларацію про майновий стан і доходи, якщо вона протягом звітного року отримувала доходи від декількох податкових агентів?
Відповідно до пп."є" п.176.1 ст. 176 розд. IV ПК України, платники податку зобов'язані подавати податкову декларацію за результатами податкового (звітного) року у строки, передбачені ПК України для платників ПДФО, якщо протягом такого податкового (звітного) року оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами- одночасно двома або більше податковими агентами і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році > 146 160 грн).
Питання 6. Чи відображаються фізичною особою доходи, отримані у вигляді спадщини (подарунку), що оподатковуються за нульовою ставкою у річній податковій декларації про майновий стан і доходи?
Відповідно до пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 розд. IV ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, що оподатковуються згідно з правилами, встановленими розд. IV ПК України для оподаткування спадщини (п. 174.6 ст. 174 розд. IV ПК України).
Згідно з п. 174.3 ст. 174 розд. IV ПК України особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.
Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, іщо оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.
Водночас, п. 179.2 ст. 179 розд. IV ПК України визначено, що відповідно до розд. IV ПК України обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи, зокрема, у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку.
Отже, фізичні особи - платники податку, які одержали дохід у вигляді спадщини (подарунку), який згідно із ПК України оподатковується за нульовою ставкою податку, не зобов'язані включати вартість (суму) такої спадщини (подарунку) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подавати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи, але за умови відсутності інших підстав для подання декларації.
Питання 7. Чи включається до річної податкової декларації про майновий стан і доходи з метою оподаткування ПДФО сума поворотної фінансової допомоги, що надається фізичній особі юридичною особою - нерезидентом на термін більше одного року?
Відповідно до пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України поворотна фінансова допомога - це сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.
До загальногомісячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому або основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку (пп. 165.1.31 п. 165.1 ст. 165 розд. IV ПК України).
Правовою основою для отримання поворотної фінансової допомоги є договір позики. Відносини за договором позики регулюються відповідно до ст. 1046 -1053 ЦК України.
Зокрема, згідно із ст. 1046 ЦК України за договором позики одна сторона (позикодавець) передає другій стороні (позичальникові) у власність гроші або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути таку саму суму грошей або таку саму кількість речей того самого роду та якості.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи як основна сума депозиту (вкладу), внесеного платником податку до банку чи небанківської фінансової установи, яка повертається йому, а також основна сума кредиту, що отримується платником податку (протягом строку дії договору), у тому числі фінансового кредиту, забезпеченого заставою, на визначений строк та під проценти, а також доходи, отримані внаслідок індексації депозиту (вкладу) в гривні (прив'язка курсу національної валюти до курсу іноземних валют відповідно до умов договору) (пп. 165.1.29 п. 165.1ст. 165 розд. IV ПК України).
Тобто, сума коштів, надана юридичною особою - нерезидентом фізичній особі за договором позики, яку фізична особа (позичальник) повинна повернути позикодавцеві у визначений договором термін, не підлягає оподаткуванню ПДФО і не відображається у річній податковій декларації про майновий стан і доходи.
При цьому, якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у визначений у договорі термін, то вона включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та відображається у річній податковій декларації про майновий стан і доходи.
Питання 8. Починаючи з якого періоду подається декларація про майновий стан та доходи за формою, затвердженою Наказом N 859?
31.11.2015 р. набрав чинності Наказ N 859. Разом з тим форма податкової декларації про майновий стан і доходи набирає чинності з 01.01.2016 р.
Враховуючи викладене вище, декларація прр майновий стан і доходи за формою затвердженою Наказом N 859 подається, починаючи з 01.01.2016 р.
Питання 9. Чи необхідно фізичній особі подавати річну декларацію у разі отримання протягом звітного року від декількох податкових агентів доходів у вигляді заробітної плати, винагороди за цивільно-правовими договорами та пасивних доходів (роялті), загальна річна сума яких перевищує 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом станом на 1 січня звітного податкового року?
Платники податку зобов'язані подавати податкову декларацію за результатами податкового (звітного) року у строки, передбачені ПК України для платників ПДФО, якщо протягом такого податкового (звітного) року оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами одночасно двома або більше податковими агентами і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує 120 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.
При цьому дохід отриманий у вигляді роялті не включається до загального річного оподатковуваного доходу, що декларується відповідно до пп. "є" п. 176.1 ст. 176 розд. IV ПК України.
Питання 10. Який порядок подання фізичною особою (у т.ч. нерезидентом), яка здійснюватиме внесок до статутного фонду юридичної особи, декларації про майновий стан і доходи для підтвердження свого майнового стану?
Відповідно до п. 3 ст. 86 ГК України майновий стан засновників - громадян має бути підтверджений довідкою органу доходів і зборів про подану декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію).
Декларація для платників ПДФО подається до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розд. IV ПК України (пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України).
Однак, строк подання декларації, визначений пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України, на випадки подання декларації з метою виконання п. З ст. 86 ГК України не розповсюджується.
Строків подання декларації громадянами, які здійснюють відповідні внески до статутного капіталу юридичної особи, ПК України не передбачено.
Водночас, відповідно до п. 179.12 ст. 179 розд. IV ПК України за зверненням платника податку контролюючий орган, До якого було подано податкову декларацію, видає довідку про подану декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Форму довідки про подану декларацію про майновий стан і доходи (про сплату податку на доходи фізичних осіб та про відсутність податкових зобов'язань з такого податку) затверджено Наказом N 795. Довідка видається за зверненням платника податку у десятиденний строк на підставі поданої декларації про майновий стан і доходи.
Враховуючи вищезазначене, фізична особа (у т. ч. нерезидент), яка здійснюватиме внесок в статутний фонд юридичної особи, подає до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку як платник податків, декларацію про майновий стан і доходи. За зверненням платника податку контролюючий орган, до якого було подано податкову декларацію у десятиденний строк видає довідку про її подання для підтвердження свого майнового стану.
Питання 11. Ягам чином оподатковується дохід при обміні інвестиційного активу у разі виходу платника податку з числа засновників емітента корпоративних прав на об'єкт нерухомого (рухомого) майна?
Відповідно до пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України при застосуванні платником податку норм пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів.
Запровадження обов'язку податкового агента для професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, не звільняє платника податку від обов'язку декларування результатів усіх операцій з купівлі та продажу інвестиційних активів, здійснених протягом звітного (податкового) року як на території України, так і за її межами, за винятком випадків, зазначених в пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України.
До продажу інвестиційного активу прирівнюються, зокрема, операції з:
- обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;
- зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку;
- повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента. Згідно з пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Відповідно до норм п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України платник податку, який проводить операції з інвестиційними активами має право скористатися послугами професійного торговця цінними паперами, включаючи банк та укласти договір з таким торговцем про виконання ним функцій податкового агента.
Враховуючи викладене вище, дохід фізичної особи, яка при виході з числа засновників (учасників) такого емітента обмінює свій інвестиційний актив на об'єкт нерухомого (рухомого) майна, оподатковується за нормами, встановленими п. 170.2 ст. 170 розд. IV ПК України.
Тобто, при отриманні доходу (інвестиційного прибутку) при обміні інвестиційного активу на об'єкт нерухомого (рухомого) майна фізична особа повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та сплатити ПДФО.
Питання 12. Яким чином оподатковується інвестиційний прибуток, якщо договір купівлі-продажу інвестиційного активу укладено в звітному році, а перерахування коштів відбудеться у наступному році?
У разі якщо внаслідок укладання договору купівлі-продажу інвестиційного активу виникає позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками звітного (податкового) року - такий дохід включається до загального річного оподатковуваного доходу платника податку.
При цьому, фізична особа, яка отримує інвестиційний прибуток, повинна надати податкову декларацію у встановленому порядку та відповідних випадках, сплатити ПДФО за ставкою 20 %:
Якщо договір купівлі -продажу інвестиційного активу, укладений у звітному році, а кошти від продажу інвестиційного активу фактично надійдуть у наступному році, то платник податку повинен задекларувати дохід у вигляді інвестиційного прибутку за підсумками року, в якому фактично отриманий такий дохід та у відповідних випадках, сплатити ПДФО за ставкою 20 %.
Питання 13. Яким чином фізичній особі врахувати суму інвестиційних збитків минулих періодів при поданні податкової декларації про майновий стан і доходи та повернути надміру сплачену суму ПДФО, якщо торговець цінними паперами за результатами звітного року визначив суму інвестиційного прибутку?
Якщо за результатами звітного податкового року об'єкт оподаткування має від'ємне значення (отримано інвестиційний збиток), його сума не враховується податковим агентом, а за результатами річного декларування може бути перенесена платником податку у зменшення інвестиційного прибутку, отриманого від операцій з інвестиційними активами.
Водночас, ст. 170 розд. IV ПК України та Методикою N 1689/1484 передбачено випадки не врахування платником податку інвестиційного збитку під час визначення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами.
Список використаних документів
ГК України - Господарський кодекс України
ПК України - Податковий кодекс України
ЦК України - Цивільний кодекс України
Методика N 1689/1484 - Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента, затверджена наказом Мінфіну України та Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку від 22.11.2011 р. N 1689/1484
Наказ N 795 - Наказ Міндоходів України від 11.12.2013 р. N 795 "Про затвердження форми довідки про подану декларацію про майновий стан і доходи (про сплату податку на доходи фізичних осіб та про відсутність податкових зобов'язань з такого податку) та Порядку її заповнення"
Наказ N 859 - Наказ Мінфіну України від 02.10.2015 р. N 859 "Про затвердження форми податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи"
"Консультант бухгалтера" N 24 (796) 28 грудня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)