Чем запомнился 2015 год
Часть 3 (Части 1, 2 см. в консультациях от 23.11.2015, 07.12.2015)
В данной статье мы продолжим знакомить читателей с важными и значимыми изменениями, произошедшими в 2015 году в системе налогообложения.
Налоговый компромисс
Налоговый компромисс - это режим освобождения от юридической ответственности плательщиков налогов и/или их должностных (служебных) лиц за занижение налоговых обязательств по налогу на прибыль предприятий и/или НДС залюбые налоговые периоды до 1 апреля 2014 года с учетом сроков давности, установленных ст. 102 гл. 9 разд. II НК Украины.
Право у налогоплательщиков на то, чтобы выявить занижения по двум налогам - налогу на прибыль и НДС, было до 16.04.2015 г.
В отличие от самоисправления, когда требовалось фактически погасить недоплату (плюс уплатить "самоштраф"), а также начислить и уплатить пеню, компромисс удовлетворяется уплатой (в бюджет) всего лишь в виде "компромиссных" 5 % от суммы занижения соответствующего налога.
Остальные 95 % прощаются (п. 2 подразд. 9-2 разд. XX НК Украины) и забываются.
Возникновение в результате компромисса дополнительных оснований для возврата налогов плательщику согласно ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины прямо исключено (п. 1 подразд. 9-2 разд. XX НК Украины).
Изменения по налогу на прибыль предприятия
Рассчитывать объект налогообложения плательщики будут на основании данных бухгалтерского учета путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности, на разницы, которые увеличивают или уменьшают финансовый результат до налогообложения, по амортизации необоротных активов, резервов(обеспечений) и финансовых операций.
С этой целью разд. III НК Украины изложили в новой редакции.
Так, согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НК Украины объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными П(С)БУ или МСФО, на разницы, которые возникают в соответствии с положениями разд. III НК Украины.
Разницам, которые возникают при начислении амортизации необоротных активов, посвящена ст. 138 разд. III НК Украины, в которой подробно расписано как начислять амортизацию и корректировать финансовый результат до налогообложения.
Разницам, которые возникают при формировании резервов (обеспечений), посвящена ст. 139 разд. III НК Украины, в которой детально расписан порядок корректировки финансового результата до налогообложения на:
- обеспечения для возмещения последующих (будущих) расходов;
- резерв сомнительных долгов;
- резервы банков и небанковских финансовых учреждений.
Разницам, которые возникают при осуществлении финансовых операций, посвящена ст. 140 разд. III НК Украины, в которой приведен порядок корректировки финансового результата до налогообложения на сумму выплаченных дивидендов, процентов и тому подобное.
В частности финансовый результат до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 разд. III НК Украины уменьшается на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов, работ и услуг (кроме указанных в п. 140.2 и в пп. 140.5.5 этого пункта и операций, которые признаны контролируемыми в соответствии со ст. 39 разд. I НК Украины), приобретенных у:
- неприбыльных учреждений и организаций, кроме бюджетных учреждений;
- нерезидентов (в том числе нерезидентов - связанных лиц), зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в пп. 39.2.1.2 п. 39.2 ст. 39 разд. I НК Украины.
Налоговые разницы будут определять в обязательном порядке плательщики налога на прибыль, которые имеют доход более 20 млн грн в год. Остальные налогоплательщики корректировать финансовый результат могут в добровольном порядке.
В пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. III НК Украины отмечено, что годовой доход рассчитывается за вычетом непрямых налогов. Следовательно, ориентироваться нужно на стр. 2000 Отчета о финансовых результатах (чистый доход).
В этой строке отражают чистый доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг. То есть доход (выручку) от реализации за вычетом предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, непрямых налогов (НДС, акцизного налога), других налогов и сборов, уплачиваемых с оборота, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам.
Согласно пп. 136.4.1 п. 136.4 ст. 136 разд. III НК Украины при осуществлении букмекерской деятельности, деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино) одновременно со ставкой налога на прибыль, определенной в п. 136.1 ст. 136 разд. III НК Украины, ставка налога на доход устанавливается в размере:
- 10 % от дохода, полученного от деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр с использованием игровых автоматов;
- 18 % от дохода, полученного от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплаченных выплат игроку.
Налоговая декларация по налогу на прибыль, в том числе расчет ежемесячных авансовых взносов за базовый отчетный (налоговый) год подаются до 1 июня года, следующего за отчетным (налоговым) годом.
Авансовые взносы. Согласно п. 22. подразд. 4 разд. XX НК Украины норма п. 57.1 ст. .57 гл. 4 разд. II НК Украины в редакции, изложенной в Законе N 71, в части предельного срока представления декларации по налогу на прибыль предприятий, применяется начиная с подачи декларации по этому налогу за отчетный год, в котором вступает в силу редакция разд. III НК Украины, изложенная в Законе N 71.
Плательщики налога на доход, полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), ежемесячно, в течение двенадцатимесячного периода, уплачивают авансовый взнос с налога на доход в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода. Сумма ежемесячных авансовых взносов исчисляется по ставкам, определенным в подпунктах 136.4.1, 136.4.2 п. 136.4 ст. 136 разд. III НК Украины, от суммы фактически полученного дохода в течение месячного налогового периода, без представления налоговой декларации (абзац 12 п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины).
Согласно п. 9 подразд. 4 разд. XX НК Украины в январе - декабре 2015 года и январе - мае 2016 года плательщики обязаны уплачивать ежемесячные авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий в соответствии с п. 57.1 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года. При этом сумма ежемесячных авансовых взносов за март - май 2016 года исчисляется в размере не менее 1/12 начисленной суммы налога на прибыль предприятий за 2014 отчетный (налоговый) год.
С 13.08.2015 г. плательщик налога, который по итогам первого квартала (полугодия, трех кварталов) отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, вправе подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал (полугодие, три квартала) отчетного (налогового) года и не уплачивать авансовые взносы: по итогам первого квартала - с июня-декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года; за полугодие - с сентября-декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года; за три квартала - с декабря отчетного (налогового) года и января - мая следующего отчетного (налогового) года. Налоговые обязательства определяются на основании поданных налоговых деклараций.
За I квартал 2015 года налоговики не дали возможности подать такие декларации налогоплательщикам, которые в первом квартале получили убыток или сработали без прибыли, а по итогам 2014 года обязаны были уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль.
Поскольку в бухгалтерском учете убытки не переносятся на следующий год, законодатель упомянул о возможности корректировки (уменьшения) финансового результата на убытки прошлых лет.
В свое время НК Украины ограничил перенос старых убытков ежегодным 25 % их отражением в налоговом учете (начиная с 2012 года). Раньше убытки включались в расходы следующего года. Но сейчас это сделать невозможно.
Поэтому вполне логично, что законодатель уточнил: непогашенный остаток этих убытков в 2015 году не включается в расходы, а уменьшает финансовый результат до налогообложения.
Убытки от операций с ценными бумагами - также считаются разницами (п. 141.2 ст. 141 разд. III НК Украины), хотя в названии самой ст. 141 разницы вообще не фигурируют. Поэтому те, кто не достиг критерия 20 млн грн, эти разницы могут, не считать, а учитывают убытки от операций с ценными бумагами в общем порядке (в общем финрезультате).
До 13.08.2015 г. пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины определял неприбыльную организацию (предприятие, учреждение) как организацию, целью деятельности которой было не получение прибыли, а проведение благотворительной деятельности, меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством, то сейчас цель деятельности для нее не играет роли.
С 13.08.2015 г. законодатели полностью изменили пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины. Теперь он идентифицирует неприбыльную организацию как (опять же) неприбыльную организацию, которая не является плательщиком налога на прибыль в соответствии с п. 133.4 ст. 133 разд. III НК Украины.
К примеру, согласно пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 разд. III НК Украины доходы (прибыль) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами.
Не выполнив требование о целевом использовании доходов, организация полностью теряет свой привилегированный статус неплательщика налога на прибыль.
А вот вид деятельности, от которой получен такой доход, не важен. Поэтому неприбыльщики, как и раньше, могут получать его от деятельности, не указанной в учредительных документах, и при этом все равно оставаться неплательщиками налога на прибыль.
Изменения в порядке взимания НДФЛ
Основными новшествами, касающимися налогообложения доходов физических лиц, являются:
- вместо повышенной ставки НДФЛ, равной 17%, с 01.01.2015 г. при налогообложении месячного дохода (в форме заработной платы, прочих поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам) в виде превышения 10 минимальных заработных плат применяется ставка 20 % (абзац 2 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины). Физические лица - предприниматели и независимые профессионалы к части среднемесячного годового налогооблагаемого (чистого) дохода, которая превысит 10 минимальных зарплат, тоже должны применить ставку 20 %.
Следовательно, с 01.01.2015 г. к базе налогообложения, превышающей 12180 грн (1218 грн х 10) в расчете на месяц, применяется ставка НДФЛ в размере 20 %;
- заработная плата шахтеров теперь облагается НДФЛ не по ставке 10%, а по общеустановленным ставкам (15 % и 20 %), поскольку из ст. 167 разд. IV НК Украины исключен п. 167.4;
- размер НСЛ составляет 50 % (с 1 января 2015 года планировалось применять 100%) размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 разд. IV НК Украины).
При этом в текущем году размеры НСЛ и дохода, дающего право на применение НСЛ, остались на том же уровне, что и в 2014 году. Размер прожиточного минимума для трудоспособных лиц по состоянию на 01.01.2015 г. составляет 1218 грн (как и в течение всего 2014 года);
- детализированы налогооблагаемые и освобожденные от обложения НДФЛ суммы, возмещаемые работодателем работнику при командировках {пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины);
- увеличена с 15 до 20 % ставка НДФЛ для пассивных доходов (проценты, роялти, инвестиционный доход, дивиденды по акциям, выплачиваемые неплательщиками налога на прибыль). При этом дивиденды, выплачиваемые по акциям и корпоративным правам резидентами - плательщиками налога на прибыль (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования, для которых ставка равна 20 %), облагаются НДФЛ, как и ранее, по ставке 5 % (подпункты 167.5.1 и 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 разд. IV НК Украины).
Дивиденды, начисленные до 01.01.2015 г., нужно было облагать НДФЛ по правилам, которые действовали до указанной даты. То есть с начисленных до 01.01.2015 г. (независимо от даты выплаты) "обычных" дивидендов нужно уплачивать НДФЛ по ставке 5 %, с "зарплатных" дивидендов - НДФЛ по ставкам 15 - 17 % (дивиденды облагаются окончательно налоговым агентом при их начислении (пп. 170.5.1 п. 170.5 ст. 170 разд. IV НК Украины), то есть по правилам, действующим на момент начисления).
С 01.01.2015 г. для иностранных дивидендов действует та же ставка, что и для других иностранных доходов, - 15 % применяем к базе налогообложения в пределах 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного года (в 2015 году -12180 грн.), 20 % - к сумме превышения (п. 167.1 ст. 167, пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 разд. IV НК Украины). Это нужно будет учесть, подавая декларацию об имущественном состоянии за 2015 год;
- по доходам, начисленным как выигрыш или приз (кроме выигрышей, призов в лотерею) в пользу резидентов или нерезидентов, ставка НДФЛ составляет двойной размер ставки, определенной абзацем 1 п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины. То есть с 01.01.2015 г. ставка НДФЛ равна 30 % базы налогообложения (п. 167.3 ст. 167 разд. IV НК Украины). Напомним, что раньше эти доходы облагались НДФЛ по ставкам 15% и 17%.
Заметим, что до 01.01.2015 г. не облагались НДФЛ выигрыши, призы в государственную денежную лотерею, размер которых не превышал 50 минимальных заработных плат;
- обложению НДФЛ теперь подлежат суммы пенсий (включая сумму их индексации) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, получаемых налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, если их размер превышает 3 размера минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году > 3654 грн), - в части такого превышения, а также пенсий из иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, такие пенсии подлежат налогообложению или не облагаются налогом в стране их выплаты (пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины);
- основная сумма долга (кредита) физического лица, прощенного (аннулированного) кредитором по его решению, попадет в налогооблагаемый доход, если ее размер в расчете на год превысит 50 % минимальной зарплаты, установленной на 1 января отчетного года (пп. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины).
Подпункт "в" пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины уже не содержит нормы об освобождении от обложения НДФЛ сумм страховых платежей, уплаченных работодателем-резидентом за свой счет по договорам долгосрочного страхования жизни налогоплательщиков (работников), поэтому сумма таких страховых платежей отныне в полном объеме облагается НДФЛ.
Изменения в порядке взимания военного сбора
Взимание военного сбора продлили до вступления в силу решения Верховной Рады о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, то есть на неопределенное время. Ставку военного сбора оставили на прежнем уровне - 1,5 % от объекта обложения.
Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 разд. IV НК Украины (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины). Объект обложения военным сбором не просто расширился - он кардинально изменился.
В перечень доходов, которые являются объектом обложения военным сбором, попали доходы, перечисленные в п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, иностранные доходы, а также доходы физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности на общей системе налогообложения и от осуществления независимой профессиональной деятельности.
До 01.01.2015 г. обязанность по уплате военного сбора фактически возлагалась только на налоговых агентов и в объект обложения военным сбором попадали лишь те доходы, которые выплачивали налоговые агенты.
Теперь ситуация поменялась кардинально. В объект обложения военным сбором попали доходы физических лиц, полученные не от налоговых агентов, инвестиционная прибыль, доходы предпринимателей-общесистемщиков, и тех, кто осуществляет независимую профессиональную деятельность.
То есть, в объект обложения попали те доходы, по которым физические лица уплачивают НДФЛ по итогам года и в соответствии с поданной Налоговой декларацией об имущественном состоянии и доходах, утвержденной Приказом N 859. Теперь военный сбор нужно указывать в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах рядом с НДФЛ - в разделах II, IV, V и приложениях.
Сумма излишне израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 ст. 170 разд. IV НК Украины, также с 01.012015 г, подлежит налогообложению военным сбором.
Сумма дохода для исчисления военного сбора не уменьшается на ЕСВ, НСЛ и НДФЛ.
При этом п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины не предусмотрено применение для военного сбора "натурального" коэффициента, определенного в п. 164.5 ст. 164 разд. IV НК Украины.
Сумма стипендии, которая превышает размер, определенный в абзаце 1 пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 разд. IV НК Украины (в 2015 году - 1710 грн), которая выплачивается из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, подлежит налогообложению военным сбором.
Если сумма пенсии (включая сумму их индексации, начисленную в соответствии с законом) превышает в 2015 году 3654 грн, то часть такого превышения является объектом налогообложения военным сбором.
В то же время пенсии, назначенные участникам боевых действий в период Второй мировой войны, инвалидам войны и лицам, на которых распространяется действие ст. 10 Закона о статусе ветеранов, военным сбором не облагаются.
Так как арендная плата, роялти и авторское вознаграждение указаны в п. 164.2 ст. 164 разд. IV НК Украины, поэтому они облагаются военным сбором в общем порядке.
Удерживать военный сбор нужно с дивидендов (кроме указанных в пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины), процентов и инвестиционной прибыли.
Доходы, которые не попадают под обложение военным сбором, приведены в ст. 165 ст. 165 разд. IV НК Украины, но для военного сбора есть исключения.
Так, освобождаются от обложения военным сбором доходы, которые согласно разд. IV НК Украины не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1ст. 165разд. IV НК Украины.
Согласно пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика не включается сумма пособия по беременности и родам, которую получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования. Следовательно, такая сумма не подлежит налогообложению военным сбором.
Не является объектом налогообложения военным сбором сумма дохода, порученная физическим лицом - резидентом от операций по продаже недвижимого имущества в соответствии с п. 172.1 ст. 172 разд. IV НК Украины и движимого имущества в соответствии с п. 173.2 ст. 173 разд. IV НК Украины.
Налог на имущество включил в себя три полноценных налога
С 2015 года налог на имущество состоит из:
- налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (пп. 265.1.1 п. 265.1 ст. 265 и ст. 266 разд. XII НК Украины);
- транспортного налога (пп. 265.1.2п. 265.1 ст. 265 и ст. 267 разд. XII НК Украины;
- платы за землю (пп. 265.1.3 п. 265.1 ст. 265 и статей 269 - 289 разд. XII НК Украины).
Согласно пп. 10.1.1 п. 10.1 ст. 10 разд. I НК Украины налог на имущество относится к местным налогам. Это означает, что при их исчислении налогоплательщику необходимо руководствоваться соответствующими решениями местных советов. А эти решения, как правило, не принимаются местными органами своевременно.
На местах следует установить ставки налога на имущество в пределах, предусмотренных НК Украины.
Что касается платы за землю, то новые ставки будут актуальными лишь с 2016 года, а весь 2015 год земельный налог должен взиматься с применением ставок, действовавших до 31.12.2014 г.
По налогу на транспорт ставка установлена в едином для всех размере - 25 000 грн за каждый автомобиль, который является объектом налогообложения (п. 267.4 ст. 267 разд. XII НК Украины). Решение местных органов в этом случае никакой роли не играет.
Если органы местного самоуправления не утвердят своими решениями ставки по налогу на имущество, в этом случае местные налоги будут взиматься по нормам НК Украины цо принятия советами соответствующих решений (пп. 12.3.5 п. 12.3 ст. 12 разд. I НК Украины).
В 2015 году уплачивать налог на транспорт и плату за землю можно без специальных решений местных органов власти.
Объектом налогообложения налогом на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, является объект жилой и нежилой недвижимости, в том числе его доля (пп. 266.2.1 п. 266.2 ст. 266 разд. XII НК Украины).
Таким образом, налогоплательщики в 2015 году должны уплачивать налог на недвижимость не только за жилую недвижимость, но и нежилую.
Определение объектов нежилой недвижимости, а также их примерный перечень содержатся в п. 14.1.129-1 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины.
Перечень жилой недвижимости, не являющейся объектом налогообложения, пополнился жилой недвижимостью, не пригодной для проживания, в том числе в связи с аварийным состоянием, признанную таковой местным советом.
Увы, но из жилой недвижимости, не являющейся объектом налогообложения, исключены садовые/дачные дома, объекты недвижимости, принадлежащие физическим лицам, имеющим статус многодетных/приемных, или малообеспеченных семей, опекунов, попечителей детей. Теперь эти объекты облагаются налогом в общем порядке.
С 01.07.2015 г. не относятся к объектам налогообложения объекты недвижимости, находящиеся в собственности религиозных организаций, уставы (положения) которых зарегистрированы в установленном законом порядке, и используются исключительно для обеспечения их уставной деятельности, включая те, в которых осуществляют деятельность основанные такими религиозными организациями благотворительные заведения (приюты, интернаты, больницы и т. п.), кроме объектов недвижимости, в которых осуществляется производственная и/или хозяйственная деятельность.
С 01.09.2015 г. здания дошкольных и общеобразовательных учебных заведений независимо от формы собственности и источников финансирования, используемых для предоставления образовательных услуг, не являются объектом налогообложения.
Размер льготы (уменьшение базы налогообложения) по налогу на жилую недвижимость снизился практически в два раза пп. 266.4.1 ст. 266 разд. XII НК Украины):
- для квартиры (квартир) со 120 м2 до 60 м2;
- для жилого дома (домов) с 250 м2 до 120 м2;
- для разных типов объектов жилой недвижимости со 370 м2 до 180 м2.
Согласно п. 33 подразд. 10 разд XX НК Украины на 2015 год ставки налога для объектов нежилой недвижимости, определенные в пп. 266.5.1 ст. 266 разд. XII НК Украины, не могут превышать 12,18 грн.
Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления-решения (в течение 60 дней со дня его вручения). Его налоговики по месту налогового адреса физлица должны направить до 1 июля года, следующего за отчетным.
Что же касается юридических лиц, то ими налог уплачивается авансовыми взносами ежеквартально до 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики налога на прибыль имеют право на уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, на сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость по объектам нежилой недвижимости (п. 137.5 ст. 137 разд. III НК Украины).
Изменения в ЕСВ
В 2015 году законодателями предпринято две попытки уменьшить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда в части снижения начислений по ЕСВ.
Первая попытка - с 01.01.2015 г., когда плательщикам ЕСВ предложили первые условия, при которых можно было применить понижающий коэффициент (п. 3 разд. II Закона N 77).
Как выяснилось потом, такие условия противоречили нормам ч. 4 ст. 8 Закона о едином взносе, предусматривающей, что порядок начисления,исчисления и уплаты ЕСВ определяется исключительно этим Законом и принятыми в соответствии с ним нормативно-правовыми актами.
Законодатели в спешке не учли это обстоятельство и решили его исправить Законом N 219, вступившим в силу 13.03.2015 г. Это была вторая попытка.
Закон N 219 дополнил п. 9-5 разд. VIII Закона о едином взносе, в котором были изложены другие условия, дающие право на применение понижающего коэффициента к ставкам ЕСВ. Теперь такие условия не противоречили законодательству и их можно было применять страхователям.
При определении размера начисленного ЕСВ за январь и февраль 2015 года для применения понижающего коэффициента необходимо было соблюдать "старые" правила, определенные Законом N 77.
Применять "новый" понижающий коэффициент к ставке ЕСВ при начислении заработной платы (доходов) физическим лицам и/или при начислении вознаграждения по гражданско-правовым договорам, пособия по временной нетрудоспособности и пособия в связи с беременностью и родами страхователи имели право с марта 2015 года.
При начислении ЕСВ теперь учитывается зарплата каждого застрахованного лица и с 01.01.2015 г. обязали уплачивать за всех работников по основному месту работы ЕСВ не ниже минимального размера (минимального страхового взноса).
Основное место работы - это место работы, где работник работает на основании заключенного трудового договора и где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе.
Так, если база начисления ЕСВ (кроме вознаграждения по гражданско-правовым договорам) не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и ставки ЕСВ, установленной для соответствующей категории плательщика, при условии отработки застрахованным лицом полного календарного месяца.
Это правило применяется при условии, что застрахованным лицом отработан полный календарный месяц. Если же работника в течение месяца увольняют или принимают на работу, то работодатель не обязан начислять ЕСВ исходя из минимальной зарплаты (с января по август 2015 года - 1218 грн, с сентября по декабрь 2015 года - 1378 грн). При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставки ЕСВ, установленные ч. 5 ст. 8 Закона о едином взносе, применяются к определенной базе начисления независимо от ее размера.
Лица, которые находятся на общей системе налогообложения, и те лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, не желающие уплачивать ЕСВ только ради сохранения себе страхового стажа, при отсутствии дохода могут его не уплачивать.
Изменен размер штрафных санкций:
- если за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) ЕСВ налагался штраф в размере 10% своевременно не уплаченных сумм, то в связи с изменениями за неуплату (неперечисление) или несвоевременную уплату (несвоевременное перечисление) ЕСВ будет налагаться штраф в размере 20 % своевременно не уплаченных сумм (п. 2 ч. 11 ст. 25 Закона о едином взносе);
- добавлена новая штрафная санкция за непредставление,несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности: теперь фискальный орган за непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности по ЕСВ налагает штраф в размере 10 НМДГ (170 грн) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление не по установленной форме.
Те же действия, совершенные плательщиком ЕСВ, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, - влекут за собой наложение штрафа в размере 60 НМДГ (1020 грн) за каждое такое непредставление, несвоевременное представление или представление Не по установленной форме отчетности, предусмотренной этим Законом.
Законом N 77 внесены изменения в законодательство об оплате труда, административного и уголовного законодательства, которые будут способствовать легализации заработной платы и занятости, суть которых заключается в следующем:
- работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора в письменной форме и уведомления Государственной фискальной службы о приеме работника на работу (ст. 24 КЗоТ Украины);
- в случае обнаружения оформления трудовых отношений без заключения трудового договора, работы на условиях неполного рабочего времени при фактическом выполнении работы полное рабочее время, то орган, рассматривающий трудовой спор, принимает решение о выплате работнику заработной- платы не ниже средней заработной платы по соответствующему виду экономической деятельности без учета фактически выплаченной заработной платы, начислении и уплате НДФЛ и суммы ЕСВ за установленный период работы (ст. 235 КЗоТ Украины);
- предусматриваются финансовые санкции для юридических и физических лиц - предпринимателей в виде штрафа в размере от 1 до 30 минимальных заработных плат за допуск работника к работе без оформления трудовых отношений; оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время; выплату заработной платы без начисления и уплаты ЕСВ и налогов; нарушение сроков выплаты заработной платы более чем за один месяц или за выплату ее не в полном объеме; несоблюдение минимальных государственных гарантий оплаты труда и нарушение других требований трудового законодательства (ст. 265 КЗоТ Украины);
- вводятся штрафы для должностных лиц за фактический допуск работника к работе без оформления трудовых отношений; за незаконное увольнение работника с работы по личным мотивам или в связи с сообщением о нарушении требований Закона о предупреждении коррупции другим лицом, а также иное грубое нарушение законодательства о труде.
В соответствии с ч. 3 ст.24 КЗоТ Украины работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа, и уведомления центрального органа исполнительной власти по вопросам обеспечения формирования и реализации государственной политики по администрированию единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование о приеме работника на работу в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Порядок уведомления Государственной фискальной службы и ее территориальных органов о принятии работника на работу определен в Постановлении N 413, которое вступило в силу 27.06.2015 г. после опубликования его в газете "Урядовий кур'єр" N 115.
О реформировании общеобязательного
государственного социального страхования
С целью повышения эффективности управления в сфере социального страхования, сокращения и оптимизации затрат на управление, упрощения обслуживания застрахованных лиц и работодателей, с 1 января 2015 года Законом N 77 создан Фонд социального страхования Украины (ФССУ), который объединил Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее - Фонды социального страхования).
С принятием Закона N 77 правления Фондов социального страхования, органы их управления, утратили свои полномочия, поскольку законы, согласно которым они были созданы и осуществляли деятельность, утратили силу. Единственными органами управления в Фондах социального страхования, которые реорганизовывались, были их исполнительные дирекции.
Согласно Закону N 77 до завершения мероприятий, связанных с образованием ФССУ и его рабочих органов, выполнение функций и задач, предусмотренных настоящим Законом, обеспечивали в пределах компетенции соответствующие исполнительные дирекции Фондов социального страхования и их рабочие органы.
Для осуществления реорганизации Фондов социального страхования путем их слияния уполномоченные органы этих Фондов должны принять решение о прекращении и образовать соответствующие комиссии. Такая процедура определена Законом о госрегистрации. В то же время исполнительные дирекции Фондов социального страхования, которые реорганизуются, не наделены такими полномочиями, а других органов управления на сегодня уже не существует.
Поэтому был принят Закон N 736, определивший органы, которые будут уполномочены начинать процедуру реорганизации Фондов социального страхования. Такими полномочиями наделены исполнительные дирекции реорганизуемых Фондов, которые также принимают решение о их прекращении. Закон N 736 вступил в силу 25,11.2015 г.
С 1 января 2015 года внесены изменения в части размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам в зависимости от страхового стажа в таких размерах (ч. 1 ст. 24 Закона N 1105):
- 50% средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж до трех лет;
- 60 % средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от трех до пяти лет;
- 70 % средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж от пяти до восьми лет;
- 100 % средней заработной платы (дохода) - застрахованным лицам, имеющим страховой стаж свыше восьми лет.
Согласно ч. 4 ст. 19 Закона N 1105 застрахованные лица, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая по данным Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования имеют страховой стаж менее шести месяцев, имеют право на материальное обеспечение согласно этому Закону ъ следующих размерах:
- пособие по временной нетрудоспособности - исходя из начисленной заработной платы,с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая;
- пособие по беременности и родам - исходя из начисленной заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы, но в расчете на месяц не выше двукратного размера минимальной заработной платы и не менее размера минимальной заработной платы, установленной законом в месяце наступления страхового случая.
Оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности до 04.07.2015 г. необходимо было производить в прежнем порядке - по старым процентам и без учета ограничения, которое содержится в ч. 4 ст. 19 Закона N 1105. Дело в том, что данное ограничение было установлено Законом N 1105 только для пособий, выплачиваемых за счет средств ФССУ.
И лишь с 04.07.2015 г. Постановлением N 439 были внесены соответствующие изменения в Порядок N 1266, который определяет, в частности, механизм исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации или физического лица, использующего труд наемных работников.
Для страховых случаев, которые наступили до 04.07.2015 г., исчисление средней заработной платы для расчета пособия по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, необходимо осуществлять без учета изменений, внесенных Постановлением N 439.
В случае нарушения порядка использования страховых средств работодатели возмещают ФССУ в полном объеме неправомерно потраченную сумму страховых средств и/или стоимость предоставленных социальных услуг и уплачивают штраф в размере 50 % такой суммы (ч. 6 ст. 15 Закона N 1105).
За несвоевременное возвращение или возвращение не в полном объеме страховых средств на страхователей и других получателей средств ФССУ налагается штраф в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме страховых средств.
Одновременно на суммы несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме страховых средств и штрафных санкций начисляется пеня в размере 0,1 % указанных сумм средств, рассчитанная за каждый день просрочки платежа.
С 04.07.2015 г. расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для назначения пособия по беременности и родам, временной нетрудоспособности, а также оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, являются 12 календарных месяцев пребывания в трудовых отношениях (с первого до первого числа) по последнему основному месту работы застрахованного лица, предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай; для лиц, у которых через некоторое время ухудшилось состояние здоровья в связи с ранее полученным повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, - перед наступлением временной нетрудоспособности (п. 25 Порядка N 1266).
До 03.07.2015 г. расчетным периодом, за который исчислялась средняя заработная плата (доход) для расчета страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя были последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих месяцу, в котором наступил страховой случай.
Если застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях менее 12 календарных месяцев по последнему основному месту работы, расчетный период определяется за фактически отработанные календарные месяцы (с первого до первого числа) (п. 26 Порядка N 1266).
Сумма страховых выплат застрахованному лицу и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя рассчитывается путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в зависимости от страхового стажа, если его наличие предусмотрено законодательством, на количество календарных дней, подлежащих оплате (п. 2 Порядка N 1266).
До 03.07.2015 г. оплата дней временной нетрудоспособности компенсировала работнику потерю заработной платы за рабочие дни (часы), которые согласно графику работы приходились на дни болезни.
В связи с этим оплате подлежали только рабочие дни, приходящиеся на период болезни работника по графику работы предприятия или индивидуальному графику работы физического лица. То есть выходные, праздничные и нерабочие дни, которые приходились на дни временной нетрудоспособности работника, не оплачивались.
К уважительным причинам, которые исключаются из расчетного периода, согласно п. 3 Порядка N 1266 относятся:
- временная нетрудоспособность;
- отпуск в связи с беременностью и родами;
- отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению;
- отпуск без сохранения заработной платы (в соответствии с действующим законодательством).
Месяцы расчетного периода (с первого до первого числа), в которых застрахованное лицо не работало по уважительным причинам, исключаются из расчетного периода.
Среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) исчисляется путем деления начисленной за расчетный период (12 календарных месяцев) заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на которую начислен ЕСВ и/или страховые взносы на соответствующие виды общеобязательного государственного социального страхования, на количество календарных дней занятости (согласно видам страхования - период нахождения в трудовых отношениях, выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам, прохождения службы, осуществления предпринимательской либо иной деятельности, связанной с получением дохода непосредственно от такой деятельности) в расчетном периоде без учета календарных дней, не отработанных по уважительным причинам (п. 3 Порядка N 1266).
Согласно п. 4 Порядка N 1266 среднедневная заработная плата (доход, денежное обеспечение) не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ из расчета на один календарный день, которая исчисляется путем деления установленного ее размера в последнем месяце расчетного периода на среднемесячное' количество календарных дней (30,44).
С 04.07.2015 г. для расчета пособия по временной нетрудоспособности и декретных не используется больше такой показатель как среднечасовая заработная плата.
Нюансы компенсации и налогообложения
выплат мобилизованным работникам
Частью 3 ст. 119 КЗоТ Украины предусмотрено, что за работниками, в частности, призванными на военную службу по призыву при мобилизации на особый период, на срок до окончания особого периода или до объявления решения о демобилизации, сохраняются место работы, должность и компенсируется из бюджета средний заработок на предприятии, в учреждении, организации, в которых они работали на время призыва, независимо от подчинения и формы собственности.
Выплата таких компенсаций из бюджета в пределах среднего заработка производится за счет средств Государственного бюджета Украины в порядке, определенном КМУ.
КМУ разработал Порядок N 105, которым определил механизм выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка мобилизованных работников. Вступил в силу данный порядок 17.03.2015 г. и в нем ничего не было сказано относительно порядка выплаты компенсации за период мобилизации в 2014 году.
КМУ Постановлением N 911 внес изменения в Порядок N 105, который распространяется теперь также на срочников и контрактников. Таким образом, с 12.11.2015 г. Порядок N 105 распространяется на граждан Украины, которые начиная с:
1) 18 марта 2014 года были призваны на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период;
2) 8 февраля 2015 года были приняты на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и (или) введения военного положения;
3) 11 июня 2015 года были призваны на срочную военную службу, а также призваны на военную службу во время мобилизации, на особый период и подлежали увольнению с военной службы в связи с объявлением демобилизации, но продолжают военную службу в связи с принятием на военную службу по контракту.
Отчеты о фактических затратах для получения компенсации теперь могут заверяться либо районным (городским) военным комиссариатом, либо военной частью, которые осуществляли призыв работников на военную службу.
Норма о том, что компенсация выплачивается не больше одного года, исключена. А это означает, что отныне начисленная средняя заработная плата всем указанным выше работникам компенсируется из бюджета в Порядке N 105, с 18 марта 2014 года и до дня фактической демобилизации.
После представления обновленных отчетов предприятие получит компенсацию из Государс-твеного бюджета среднего заработка, что дает право провести перерасчет НДФЛ, военного сбора и ЕСВ по ранее удержанным суммам. Такие перечисленные суммы надо вернуть мобилизованном работнику.
Изменения в учетных ставках НБУ
НБУ пять раз в течение 2015 года изменял учетную ставку НБУ:
- с 13.11.2014 г. по 05.02.2015 г. - 14.0 %
- с 06.02.2015 г. по 03.03.2015 г. -19,5 %;
- с 04.03.2015 г. по 27.08.2015 г. -30,0%;
- с 28.08.2015 г. по 24.09.2015 г. - 27,0 %;
- с 25.09.2015 г. по настоящее время - 22,0 %.
Изменения в бухгалтерском учете
План счетов пополнился двумя важными субсчетами:
- 315 "Специальные счета в национальной валюте", который предназначен для учета средств на счете в системе электронного администрирования НДС; открытом налогоплательщику в Казначействе, а также на других специальных счетах, открытых в банке и/или органе Казначейства в соответствии с законодательством, и т. п.;
- 316 "Специальные счета в иностранной валюте", который предназначен для учета средств в иностранной валюте, подлежащих распределению или дополнительному предварительному контролю, в том числе сумм денежных средств в иностранной валюте, подлежащих обязательной продаже в соответствии с законодательством.
Таким образом, Минфин Украины требует отражать в балансе предприятия средства на распределительном счете, который по сути не является счетом клиента банка.
Из п. 14 П(С)БУ 7 исключили норму, которая разрешала увеличивать стоимость основных средств на сумму ремонтных расходов, определенных налоговым законодательством. Теперь такой нормы (о превышении 10 % лимита) в НК Украины нет.
В П(С)БУ 25 изменили состав лиц, составляющих упрощенную финотчетность. Внесли изменения в п. 2 разд. I П(С)БУ25, и теперь субъектный состав лиц, предоставляющих сокращенную финансовую отчетность, будет состоять из:
- субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, признанных таковыми в соответствии с законодательством (кроме составляющих Упрощенный финотчет), и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности (подают ф. N 1-м, ф. N 2-м);
- субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов согласно налоговому законодательству и субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, соответствующие критериям микропредпринимательства (подают ф. N 1-мс, ф. N 2-мс).
Упрощенные правила п. 8 разд. I П(С)БУ 25 теперь не касаются "нулевиков", зато касаются малых единщиков-юрлиц группы 3 и субъектов микропредпринимательства. Напомним, что согласно упрощенным правилам субъекты могут:
- учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;
- не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на выплату последующих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического осуществления;
- текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме.
Список использованных документов
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 71 - Закон Украины от 28.12.2014 г. N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы"
Закон N 77 - Закон Украины от 28.12.2014 г. N 77-VIII "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно реформирования общеобязательного государственного социального страхования и легализации фонда оплаты труда"
Закон N 219 - Закон Украины от 02.03.2015 г. N 219-VIII "О внесении изменений в раздел VIII "Заключительные и переходные положения" Закона Украины "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование" относительно уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда""
Закон N 652 - Закон Украины от 17.07.2015 г. N 652-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения неприбыльных организаций"
Закон N 736 - Закон Украины от 03.11.2015 г. N 736-VIII "О внесении изменений в Закон Украины "Об общеобязательном государственном социальном страховании" относительно обеспечения деятельности фондов социального страхования в период реорганизации"
Закон N 1105 - Закон Украины от 23.09.1999 г. N 1105-XIV "Об общеобязательном государственном социальном страховании" в редакции от 28.12.2014 г. N 77-VIII
Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей"
Закон о едином взносе - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2464-VI "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование"
Закон о предупреждении коррупции - Закон Украины от 14.10.2014 г. N 1700-VII "О предупреждении коррупции"
Закон о статусе ветеранов - Закон Украины от 22.10.1993 г. N 3551-ХП "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты"
П(С)БУ 25 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 25.02.2000 г. N 39 в редакции от 24.01.2011 г. N 25
План счетов - План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденный приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. N 291 в редакции от 09.12.2011 г. N 1591
Порядок N 105 - Порядок выплаты компенсации предприятиям, учреждениям, организациям в пределах среднего заработка работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, утвержденный Постановлением КМУ от 04.03.2015 г. N 105
Порядок N 1266 - Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный Постановлением КМУ от 26.09.2001 г. N 1266
Постановление N 413 - Постановление КМУ от 17.06.2015. г. N 413 "О порядке сообщения Государственной фискальной службе и ее территориальным органам о приеме работника на работу"
Постановление N 439 - Постановление КМУ от 26.06.2015 г. N 439 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 26 сентября 2001 г. N 1266"
Постановление N 911 - Постановление КМУ от 04.11.2015 г. N 911 "О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 4 марта 2015 г. N 105"
Приказ N 573 - Приказ Минфина Украины от 18.06.2015 г. N 573 "Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету"
Приказ N 859 - Приказ Минфина Украины от 02.10.2015 г. N 859 "Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах"
"Консультант бухгалтера" N 24 (796) 28 грудня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)