Затверджені приклади розрахунку лікарняних і декретних

(коментар до наказу Мінсоцполітики від 21.10.2015 р. N 1022,
далі - Наказ N 1022)

Прикладів обчислення середньої заробітної плати (доходу) завилами загальнообов'язкового державного соціального страхування, затверджених Наказом N 1022 (далі - Приклади) роботодавці чекали довго. В них розглянуто поширені на практиці ситуації, але, на жаль, Мінсоцполітики проігнорувало вересневе підвищення зарплати й у прикладах розрахунків його не врахували.

Розрахунковий період для страхових випадків

Особливості визначення розрахункового періоду під час розрахунку лікарняних і декретних, прописано у п.п. 25-27 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням розрахунку, затвердженого постановою КМУ від 26.09.2001 р. N 1266 (далі - Порядок N 1266). Наведемо в таблиці 1 приклади визначення розрахункового періоду.

Таблиця 1

Приклади визначення розрахункового періоду

N з/п  Коли настав страховий випадок  Обставини настання  Яким буде розрахунковий період  Норма  Особливості визначення 
1  Тимчасова непрацездатність настала 12.04.2015 р.*  працівник перебуває
у трудових відносинах більше 12 календарних місяців 		 12 календарних місяців, що передують місяцю настання страхового випадку  п. 25 Порядку N 1266  визначено п. 1 р. III Прикладів, але застосовується до страхових випадків, що настали з 04.07.2015 р. 
2  Тимчасова непрацездатність настала 20.07.2015 р.  працівника прийнято на роботу 6 квітня 2015 р.  період з 1 травня по 30 червня 2015 року  п. 26 Порядку N 1266  розрахунковий період визначається за фактично відпрацьовані місяці (з 1 до 1 числа) 
3  Тимчасова непрацездатність настала 22.06.2015 р.*  працівника прийнято на роботу 1 червня 2015 р.  період з 1 по 21 червня 2015 р (кількість календарних днів)  п. 27 Порядку N 1266  розрахунковим періодом будуть календарні дні перед
настанням страхового випадку (п. 2 р. III Прикладів) 
* Хоча Приклади мали затвердити до Порядку N 1266 у редакції постанови КМУ від 26.06.2015 р. N 439, яка діє з 04.07.2015 p., приклади розрахунку у п. 1 і п. 2 p. III Прикладів наведено некоректні, оскільки дати настання страхових випадків взяті до зазначеної дати й у цих випадках мав застосовуватися 6-місячий розрахунковий період. 

Розрахунок допомоги по вагітності та пологах

У п. 3, 4, 8 р. III Прикладів наведено випадки розрахунку декретних, якщо:

- заробітку у розрахунковому періоді не було;

- зарплата застрахованої особи перевищує максимальну базу нарахування ЄСВ;

- страховий стаж застрахованої особи менше 6 місяців протягом дванадцятимісячного періоду перед настанням страхового випадку.

У розглянутих Прикладах враховано також такі моменти:

- при визначенні максимального розміру середньої зарплати, а також максимального обмеження розміру лікарняних та декретних застосовується показник середньомісячної кількості календарних дні (30,44);

- під час розрахунку спочатку застосовується обмеження максимального розміру середньоденної зарплати відповідно до п. 4 Порядку N 1266, а потім після нарахування декретних - розмір допомоги по вагітності та пологах у розрахунку на місяць згідно з п. 2 Порядку N 1266;

- якщо декретні було нараховано до 01.09.2015 р. за вересень і наступні місяці, Мінсоцполітики не бачить підстав для перегляду суми декретних у зв'язку зі збільшенням у вересні 2015 року максимальної бази нарахування ЄСВ до 23 426 грн;

- для застосування максимального обмеження у випадку коли страховий стаж менше 6 місяців протягом 12-тимісячного періоду спочатку обчислюють фактичну середньоденну зарплату, а потім перевіряють аби цей показник не перевищував цифри, розрахованої із розрахунку двократного розміру мінзарплати;

- якщо заробітку у розрахунковому періоді не було, середньоденну зарплату визначають, розділивши посадовий оклад (тарифну ставку), на 30,44.

Про те, як застосовувати максимальні обмеження при нарахування декретних Мінсоцполітики ілюструє у п. 4 p. III Прикладів. Як воно пропонує проводити розрахунки у наведених вище ситуаціях - див. у таблиці 2.

Зверніть увагу! З п. 4 р. III Прикладів випливає, що Мінсоцполітикн не бачить підстав для донарахування декретних за вересень і наступні місяці, якщо при їх нарахуванні до 1 вересня застосовувалося обмеження декретних максимальною базою нарахування ЄСВ (20 706 грн), а з вересня вона зросла до 23 426 грн.

Спеціалісти міністерства вважають, що необхідно спочатку внести зміни до Закону, щоб провести донарахування декретних у наведеному вище випадку. Однак ДФС у підкатегорії 301.04.01 «ЗІР» наполягає на тому, що ті страхувальники, які нарахували ЄСВ (при нарахуванні декретних) за вересень 2015 р. і наступні місяці, застосувавши обмеження максимальної бази нарахування ЄСВ - 20 706 грн, повинні переглянути її й донарахувати ЄСВ, застосувавши з вересня обмеження - 23 426 грн. Ось така нестиковка.

Таблиця 2

Приклади розрахунку декретних

N з/п  Коли настав страховий випадок  Обставини настання  Застосування обмеження максимального розміру  Розрахунок 
середньоденної зарплати  допомоги 
1  Право на відпустку
по вагітності та пологах виникло
у липні 2015 р. (п. 3 р. III Прикладів) 		 Жінка перебуває у відпустці по догляду за дитиною до 3 років, страховий стаж більше 6 місяців за останні 12 місяців, посадовий оклад-4 000 грн.  680,22 грн
(20 706 грн : 30,44) 		 20 706 грн
у розрахункуна місяць 		 Середньоденна зарплата: 4 000 грн: 30,44 = 131,41 грн 
2  Страховий випадок настав 10.10.2015 р. (п. 8 р. III Прикладів)  Жінку прийнято на роботу 03.06.2015 р., страховий стаж протягом останніх 12 місяців -4 місяці.  90,54 грн
(1 378 грн х 2): 30,44)) 		 2 756 грн
у розрахункуна місяць 		 Фактична середньоденна зарплата: 10 800 грн: 92 к. дн. = 117,39 грн. Для розрахунку декретних беруть цифру 90,54 грн 
3  Листок непрацездатності по вагітності та пологах виданий з 04.09.2015 р. по 07.01.2016 р. (п. 4 р. III Прикладів)  з 1 вересня 2014 р. по серпень 2015 р. немає
невідпрацьованого робочого часу з поважних причин не було, щомісяця нарахована зарплата -22 700 грн. 		 680,22 грн
(20 706 грн : 30,44) 		 20 706 грн
у розрахункуна місяць 		 До заробітку для розрахунку середньої зарплати щомісяця включали 20 706 грн, середньоденна зарплата -680,75 грн. Для розрахунку декретних беремо цифру 680,22 грн* 
* У жовтні та грудні 2015 року, в місяцях, в яких 31 календарний день, розмір виплати декретних у розрахунку за місяць обмежують цифрою 20 706 грн. 

Обчислення середньої зарплати для розрахунку лікарняних

На випадках, розглянутих у п.п. 5, 6, 7, 9 р. III Прикладів, продемонстровано як враховувати одноразові суми, донараховані й сторновані суми, як застосовувати обмеження максимального розміру лікарняних і декретних та як нараховувати лікарняні сумісникам (див. таблицю 3).

Про те, як застосувати враховувати обмеження максимального розміру лікарняних, якщо страховий стаж менше шести місяців протягом 12-тимісячного періоду читайте у матеріалі «Страховий стаж менше 6 місяців за останні 12 місяців: як донарахувати декретні» на стор. 60 поточного номеру Там наведено механізм, аналогічний прописаному у п. 7 р. III Прикладів.

А про врахування виплат (у тому числі сторнованих і донарахованих) під час розрахунку середньої зарплати ми розповідали на стор. 49-52 журналу «Державний бухгалтер & аудитор» N 10/2015.

Таблиця 3

Відповіді на найактуальніші питання щодо розрахунку середньої зарплати

N з/п  Запитання  Відповідь з посиланням на Приклади 
1  Розрахунковий період 
1  Чи виключати святкові, неробочі й вихідні дні з розрахункового періоду?  Святкові, неробочі та вихідні дні не виключають з кількості календарних днів розрахункового періоду (п. 5 p. III Прикладів) 
2  Чи виключати періоди щорічних відпусток з кількості календарних днів розрахункового періоду?  Періоди таких відпусток не виключають з розрахункового періоду. З нього виключаються тільки відпустки без збереження зарплати, відпустки по догляду за дитиною до 3-ох (6-ти) років (п. 5 p. III Прикладів) 
3  Чи виключають періоди тимчасової непрацездатності й суми оплати за цей період під час розрахунку середньої зарплати  Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності виключають з розрахункового періоду як невідпрацьовані з поважних причин. Не враховують під час розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних й оплату днів непрацездатності (п. 5 p. III Прикладів) 
II  Врахування виплат під час розрахунку середньої зарплати для оплати лікарняних 
4  Як враховувати премію до Дня незалежності (2 500 грн), якщо у серпні через хворобу з розрахункового періоду виключено 12 к. дн.?  В заробіток за серпень включають повну суму премії, оскільки Порядок N 1266 не передбачає пропорційного врахування премій залежно від відпрацьованого у місяці розрахункового періоду часу (п. 5 p. III Прикладів). 
5  У серпні 2014 р. донарахована зарплата (1 250 грн) за 12 р. дн. липня. До заробітку якого місяця включати донараховану суму: серпня чи липня?  Донараховані суми зарплати включають до заробітку місяця, в якому проведено донарахування тобто до серпня 2014 року. На це вказує пп. 1.6.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. N 5 (далі - Інструкція N 5), а також Фонд соцстраху у листах від 30.03.2015 р. N 5.2-32-639, від 14.05.2015 р. N 5.2-32-846 (далі - Лист N 846) (п. 6 p. III Прикладів). 
6  У травні 2015 р. сторновано заробітну плату за квітень 2015 р. (925,38 грн). До заробітку якого місяця включати сторновану суму зарплати: квітня чи травні?  Сторновані суми зарплати включають до заробітку місяця, в якому проведено сторнування тобто до травня 2015 року. На це вказує пп. 1.6.2 Інструкції N 5, а також Фонд соцстраху у листі від 24.01.2013 р. N 04-29-143 та Листі N 846 (п. 6 p. III Прикладів). 
7  Застрахована особа хворіла з 13 по 31 липня 2015 р., але у липні нарахована зарплата за повний місяця (2 500 грн), а в серпні сторнували оплату за дні хвороби. Як враховувати календарні дні та заробіток за липень 2015 р.?  Оскільки зарплата за липень 2015 р. включена до звітності по ЄСВ за липень, то до заробітку липня включають повну суму зарплати, а календарні дні тимчасової непрацездатності виключають теж у липні як невідпрацьовані з поважних причин (п. 6 p. III Прикладів). Суму сторнування зарплати за липень відносять до заробітку серпня. 
8  Страховий випадок настав 05.09.2015 р. Застрахована особа працює за сумісництвом з 05.05.2015 р. На основному місці роботи щомісяця нараховували зарплату 15 400 грн, а за сумісництвом - 7 800 грн. Як розрахувати середньоденну зарплату за сумісництвом?  Оскільки застрахована особа була прийнята на роботу 5 травня 2015 року, то розрахунковим періодом на роботі за сумісництвом будуть повні календарні місяці з червня по серпень 2015 р. Однак у цьому випадку слід застосувати обмеження сумарної зарплати за місяцями розрахункового періоду за основним місцем роботи та за місцем роботи за сумісництвом розміром максимальної величини бази нарахування ЄСВ (з січня по серпень 2015 року - 20 706 грн). Тому на роботі за сумісництвом до кожного місяця розрахункового періоду включається сума: 20 706 грн - 15 400 грн = 5 306 грн. 

Документи що посилаються на цей