Облік витрат на компенсацію середнього заробітку
мобілізованих за 2014 рік
Як пам'ятаємо, у 2014 році порядку компенсації середнього заробітку мобілізованим працівникам Урядом не було прийнято, його затверджено лише у березні 2015 року постановою КМУ від 04.03.2015 р. № 105 (далі - Порядок № 105). Після набрання чинності постановою КМУ від 04.11.2015 р. № 911 (далі - Постанова № 911) бюджетним установам повинні в поточному році компенсувати й середній заробіток, нарахований мобілізованим працівникам у 2014 році.
Зверніть увагу! Порядком № 105 не передбачено відкриття рахунків за спеціальними режимами їх використання для зарахування компенсації середнього заробітку з бюджету (лист ДКСУ від 25.05.2015 р. № 14-11/315-15327). Тому компенсація надходить на реєстраційний рахунок бюджетної установи.
Якщо компенсація фактичних видатків у межах середнього за 2014 рік надійде на реєстраційний рахунок, то:
- фактично відбувається поновлення касових видатків;
- оскільки кошти надійшли в погашення заборгованості з бюджету (за 2014 рік), то їх доведеться повернути до відповідного бюджету.
На це вказує п. 2.4 Порядку бухгалтерського обліку окремих активів та зобов'язань бюджетних установ, затвердженого наказом від 02.04.2014 р. № 372.
Оскільки у 2014 році не було передбачено можливості отримати компенсацію середнього заробітку, то бюджетні установи нараховували середній заробіток й виплачували мобілізованим після утримання ЄСВ, ПДФО і військового збору. При цьому заборгованість перед бюджетом часто не відображали, оскільки отримати компенсацію шансів не було.
Після набрання чинності Постановою № 911 бюджетні установи мали б відобразити заборгованість бюджету з виплати компенсації за 2014 рік на підставі поданих до органів соцзахисту звітів про фактичні витрати на виплату компенсації в межах середнього заробітку. Для відображення у бухгалтерському обліку цієї операції потрібно скласти бухгалтерську довідку.
Після отримання компенсації з бюджету за 2014 рік, можна буде зробити перерахунок ЄСВ, ПДФО й військового збору (податкова мабуть не заперечуватиме проти цього) й повернути утримані суми мобілізованим працівникам.
Як це виглядатиме у бухгалтерському обліку - див. у таблиці.
Приклад. У серпні - грудні 2014 р. мобілізованому працівнику щомісяця нараховували і виплачували середній заробіток за рахунок загального фонду кошторису: у серпні - 2 000 грн, у вересні - 2 200 грн, у жовтні - 2 100 грн, у листопаді - 2 100 грн, у грудні - 2 300 грн. З суми середнього заробітку утримували ЄСВ, ПДФО, військовий збір.
Покажемо, на одному з місяців, як відобразити отримання компенсації з бюджету за 2014 рік.
Таблиця
Отримання компенсації середнього заробітку мобілізованих з бюджету за 2014
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Відображено заборгованість держбюджету перед установою на суму нарахованого середнього заробітку за серпень 2014 року | 364, 674 | 431 | 2 000,00 |
| 2 | Отримано у грудні 2015 року компенсацію за серпень 2014 року | 321 | 364, 674 | 2 000,00 |
| 3 | Нараховано зобов'язання по перерахуванню до бюджету відновлення касових видатків минулих років | 801,802 | 642 | 2 000,00 |
| 4 | Зменшено суму нарахованого єдиного внеску (2 000 грн х 36,3%) | 651 | 431 | 726,00 |
| 5 | Нараховано зобов'язання по перерахуванню до бюджету відновлення касових видатків минулих років | 801,802 | 642 | 726,00 |
| 6 | Перераховано до відповідного бюджету (2 000 + 726) | 642 | 321 | 2 726,00 |
| 7 | Методом сторно відкориговано суми утримань: | |||
| - єдиного внеску (2 000 x 3,6%) | 661 | 651 | 72,00 | |
| - податку на доходи (2 000 - (2 000 х 3,6%)) х 15% | 661 | 641 | 289,20 | |
| - військового збору (2 000 х 1,5%) | 661 | 641 | 30,00 | |
| 8 | Виплачено працівнику помилково утримані з його середнього заробітку податки: (72,00 грн + 289,20 грн + 30,00 грн) | 661 | 321 | 391,20 |
Щоправда, такий розклад буде тільки, якщо податкова не заперечуватиме проти проведення перерахунку ПДФО, ЄСВ, військового збору за 2014 рік. А з ЄСВ є певні проблеми, адже період мобілізації, протягом якого був сплачений ЄСВ з середнього заробітку мобілізованого був зарахований до страхового стажу, а середній заробіток включений до бази нарахування ЄСВ і врахований при застосуванні понижуючого коефіцієнта.