Річний перерахунок податку на доходи

ПИТАННЯ: У яких випадках проводять перераху­нок ПДФО?

Випадки, у яких роботодавець зобов'я­заний провести перерахунок податку на доходи, визначені пп. 169.4.2 ПКУ. Такий перераху­нок обов'язково здійснюють:

- за наслідками кожного звітного періоду під час нарахування зарплати за останній місяць звіт­ного року (пп. «а» пп. 169.4.2 ПКУ);

- за останній місяць застосування податкової соцпільги в разі зміни місця її застосування та у випадках, визначених пп. 169.2.3 ПКУ (пп. «б» пп. 169.4.2 цього Кодексу);

- у разі остаточного розрахунку з працівни­ком, який звільняється (пп. «в» пп. 169.4.2 ПКУ).

При цьому якщо навіть бухгалтер протягом року проводив перерахунки ПДФО, наприклад, при уточненні відпрацьованих днів у зв'язку із хворобою чи відпусткою, або навіть при звіль­ненні працівника, це зовсім не означає, що річний перерахунок для таких працівників здійснюва­ти не потрібно. Особливо це питання актуальне в 2015 році, адже роботодавці певний час нарахо­вували середній заробіток мобілізованих праців­ників, який оподатковували ПДФО, а потім після отримання компенсації повинні були робити пере­рахунок податків.

Таким чином, під час проведення річного пере­рахунку бухгалтеру слід перевірити:

- правильність формування місячних оподат­ковуваних доходів, тобто встановити, правильно чи ні визначено щомісяця дохід із метою оподат­кування;

- правомірність і правильність застосування до доходів працівників податкової соцпільги;

- правильність утримання ПДФО із сум уточ­нених місячних доходів.

ПИТАННЯ: У чому полягає суть і правила річного перерахунку ПДФО?

Суть перерахунку полягає у віднесенні нарахованих сум доходу до відповідних по­даткових періодів й уточненні сум ПДФО за кожен місяць звітного податкового року, у резуль­таті чого виявляються суми недоплати чи перепла­ти податку.

Правило 1. Річний перерахунок, згідно з пп. 169.4.2 ПКУ, проводиться тільки для доходів у вигляді заробітної плати. Однак якщо працівник отримував інші доходи, крім зарплати, у звітному податковому році, то їх теж ураховують під час перерахунку місячних доходів і ПДФО. Адже ви­значений під час перерахунку місячний дохід (зо­крема, зарплата) може змінитися (збільшитися чи зменшитися), що, своєю чергою, може вплинути на застосування ставок податку (15% чи 20%) при об­кладенні зарплати й інших виплат.

Правило 2. Річний перерахунок проводять для всіх працівників, які перебувають у трудових відносинах із роботодавцем незалежно від того, основне це місце роботи чи сумісництво.

Правило 3. Із метою здійснення перерахунку за­ново визначають доходи за кожен місяць звітного податкового року з віднесенням їх до відповідних податкових періодів, тобто до місяців, за які їх на­раховано. Отже, будь-які донарахування чи стор­нування за минулі місяці повинні включатися в дохід того місяця, за який вони нараховані (див. лист ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115).

Правило 4. Для уточнення суми ПДФО ви­значається місячний оподатковуваний дохід за кожен місяць, а не середній місячний оподаткову­ваний дохід. Далі оподаткування місячного доходу провадиться окремо за кожен місяць звітного по­даткового року (категорія 103.08.04 «ЗІР»).

Правило 5. Результати річного перерахун­ку ПДФО обов'язково відображаються у фор­мі № 1ДФ за IV квартал звітного року (категорія 103.25 «ЗІР»). До того ж зміна місячних сум дохо­дів й утриманого з нього ПДФО не призводить до необхідності надавати уточнюючий розрахунок за такі місяці. Так, у рядках За та 3 форми № 1ДФ за IV квартал проставляються суми нарахованого та виплаченого доходу за звітний період, а до ряд­ків 4а та 4 суми податку заносять з урахуванням не­доплати/переплати ПДФО, отриманої в результаті перерахунку.

Отже, перерахунок нарахованих у 2015 році до­ходів і сум ПДФО слід провести до кінця грудня й відобразити у формі № 1ДФ за IV квартал.

ПИТАННЯ: Який алгоритм перерахунку ПДФО?

Під час перерахунку місячних доходів й утриманого ПДФО слід дотримуватися по­слідовності, запропонованої спеціалістами ДФС, зокрема, у підкатегорії 103.08.04 «ЗІР». Стисло опишемо алгоритм по кроках.

Крок 1. Уточнюємо суми нарахованих місяч­них доходів у вигляді зарплати, тобто нарахова­ні суми зарплати відносимо до відповідних податкових періодів їх нарахування - до доходів місяця, за який їх нарахували (а не в якому їх на­рахували). У такий спосіб ми фактично уточнюємо нараховані (виплачені) протягом року місячні до­ходи з урахуванням сум, які були нараховані без­посередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо).

Отже, уточнені місячні оподатковувані до­ходи розраховуються окремо за кожен місяць як окремі об'єкти оподаткування.

Крок 2. Порівнюємо уточнені місячні доходи у вигляді зарплати з граничною сумою доходу працівника, що дає право на застосування податкової соцпільги (у 2015 році - 1 710 грн).

Крок 3. Визначаємо базу оподаткування для місячного доходу кожного місяця, до якої засто­совується ставка податку 15%. При цьому слід уже враховувати й доходи працівників, які не нале­жать до заробітної плати (зокрема, подарунки, над­міру витрачені у відрядженні кошти, нецільові матдопомоги, додаткові блага, орендна плата тощо). Ідеться про доходи, податковим агентом щодо яких є роботодавець.

Крок 4. Знаходимо за кожен місяць базу опо­даткування місячного доходу (включаючи зарп­лату й інші виплати працівникам) щомісяця, до якої застосовується ставка податку 20%.

Крок 5. Проводимо кінцеве оподаткування місячного доходу й визначаємо суму податку на доходи окремо за кожен місяць.

Крок 6. Розраховуємо остаточну річну суму податку на доходи, яка складається із сум подат­ків, визначених за наслідками перерахунку кожно­го окремого місячного оподатковуваного доходу.

ПИТАННЯ: Як бути, якщо у результаті перерахун­ку маємо переплату чи недоплату?

Після перерахунку може виявитися не­доплата чи переплата податку на доходи за звітний податковий рік.

У результаті перерахунку - недоплата ПДФО. Якщо розрахована після перерахунку сума податку за підсумками року перевищує суму фактично утриманого ПДФО за рік, визначаєть­ся сума недоплати, яка стягується роботодавцем за рахунок суми будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) за відповід­ний місяць.

Якщо нарахованої суми доходу за відповідний місяць недостатньо, недоплата стягується за ра­хунок оподатковуваних доходів наступних міся­ців, до повного погашення суми такої недоплати.

При цьому коли внаслідок проведення оста­точного розрахунку з платником податку, який звільняється, виникає сума недоплати, що пере­вищує суму оподатковуваного доходу платника по­датку за останній звітний період, непогашена час­тина такої недоплати включається платником податку до складу податкового зобов'язання за наслідками звітного податкового року та сплачу­ється ним самостійно (пп. 169.4.4 ПКУ).

У результаті перерахунку - переплата ПДФО. Якщо внаслідок здійсненого річного пе­рерахунку виникає переплата ПДФО, то згідно з роз'ясненнями з підкатегорії 103.25 «ЗІР»:

- податковий агент зменшує на суму пере­плати суму нарахованого податкового зобов'я­зання платника податку за місяць такого оста­точного розрахунку та відображає це у звітності за формою № 1ДФ;

- податкові зобов'язання податкового аген­та зі сплати ПДФО в бюджет зменшуються на суму переплати в податковому періоді (місяці) остаточного розрахунку.

Тобто переплату ПДФО за результатами перера­хунку ніхто з бюджету не повертає, вона врахову­ється в місяці остаточного розрахунку. Повернення сум ПДФО проводиться в разі, якщо податковим агентом у будь-якому періоді було неправильно ви­значено (помилково збільшено) й утримано ПДФО з працівників.

У разі перевищення суми переплати над сумою податкових зобов'язань платника податку ПКУ не передбачає можливості повернути суми перепла­ти ПДФО, зокрема за результатами перерахунку, що проводиться відповідно до пп. 169.4.2 ПКУ (категорія 103.07 «ЗІР»). Але в такому разі платник може задекларувати суму цієї переплати, надавши до органів ДФС за підсумками звітного податкового року Декларацію про майновий стан і доходи.

Приклади річного перерахунку

Уточнення місячного доходу й перерахунок по­датку на доходи необхідно проводити за умови, якщо протягом звітного податкового року:

- здійснювали донарахування (сторнування) сум зарплати чи донараховували середній заробі­ток мобілізованим працівникам за минулі місяці, які під час проведення річного перерахунку слід віднести до відповідних податкових періодів (міся­ців), за які йде донарахування (сторнування);

- нараховували «перехідні» суми відпускних, лікарняних, оскільки треба було перевірити, чи здійснювалося їх оподаткування відповідно до абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ;

- були допущені арифметичні й інші помилки протягом звітного року під час оподаткування та за­стосування податкової соцпільги й ставок 15% і 17%.

Розглянемо перерахунок на ситуації, коли про­водять сторнування за минулі періоди

Ситуація

Бухгалтер виявив помилку: за 15 р.дн. жовтня 2015 року було проведено нарахування зарпла­ти й одночасно оплата лікарняного за жовтень 2015 року. Помилку виявлено в листопаді та про­ведено сторнування зарплати. У грудні здійснено річний перерахунок, але працівник у грудні брав 15 к.дн. без збереження зарплати. Працівник ко­ристується податковою соцпільгою як такий, що має двох дітей віком до 18 років; розмір соцпіль­ги - 1 218 грн (609 грн х 2), а граничний дохід для її застосування - 3 420 грн (1 710 грн х 2).

Якщо нарахування (сторнування) оплати пра­ці здійснюються за попередній період, зокрема у зв'язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, вони відображаються у фонді оплати пра­ці того місяця, у якому були здійснені нарахуван­ня (пп. 1.6.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5). Із цим погоджуються й спеціа­лісти ДФС у підкатегорії 103.25 «ЗІР». Але в цьому випадку потрібно зробити річний перерахунок мі­сячних доходів і ПДФО (див. таблицю).

Перерахунок у разі сторнування зарплати

У результаті проведеного річного перерахунку ма­ємо переплату в сумі 11,69 грн, яка враховується при сплаті ПДФО з грудневої зарплати, тобто ПДФО із зарплати за грудень необхідно сплатити в сумі: 73,81 грн -11,69 грн = 62,12 грн.

У формі № 1ДФ за IV квартал 2014 року слід відобразити в графах За та 3, відповідно, нарахова­ний і виплачений дохід у сумі:

3 400,00 грн + 3 000,00 грн + 1 182,61 грн + 1 773,91 грн = 9 356,52 грн.

А в графах 4а та 4 форми № 1ДФ за IV квар­тал 2015 року відображаємо суму нарахованого й перерахованого ПДФО з урахуванням суми недо­плати:

925,44 грн + 73,81 грн - 11,69 грн = 987,56 грн.

Документи що посилаються на цей