Чи оподатковувати середній заробіток строковиків,
контрактників і мобілізованих, якщо його компенсують із бюджету
З 17 листопада 2015 року набрала чинності постанова КМУ від 04.11.2015 р. № 911, надавши право підприємствам, які виплачували середній заробіток призваним на строкову військову службу (далі - строковики) і тим особам, які уклали контракт на проходження військової служби, теж можуть розраховувати на отримання компенсації. Крім того з бюджету мають компенсувати середній заробіток мобілізованих працівників за період з 18.03.2014 р. і до кінця 2014 року.
На перший погляд при оподаткуванні таких виплат мали б застосовуватися ті самі підходи, що й у випадку оподаткування виплат мобілізованим працівникам.
Проте на заваді тут можуть стати формулювання із ч. 7 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі - Закон про ЄСВ) і пп. «и» пп. 165.1.1 ПКУ.
Так, відповідно до ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ, не нараховується на виплати й не утримується ЄСВ із виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.
У пп. «и» пп. 165.1.1 ПКУ теж ідеться про звільнення від оподаткування компенсаційних виплат із бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період.
Тобто формально під звільнення від обкладення ПДФО та військовим збором (від нарахування й утримання ЄСВ) потрапляють лише виплати в межах середнього заробітку, що компенсують із бюджету мобілізованим працівникам. Адже про строковиків і контрактників у цих нормах не згадується.
Як відомо, військова служба за призовом під час мобілізації, на особливий період, строкова військова служба, військова служба за контрактом - це різні види військової служби згідно із ч. 6 ст. 2 Закону України «Про військовий обов'язок і військову службу» від 25.03.1992 р. № 2232-ХІІ.
На підставі цих аргументів ДФС наполягає, що на строковиків і контрактників положення пп. «и» пп. 165.1.1 ПКУ та ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ не поширюються. Адже в них не згадують такі категорії працівників, як строковики й контрактники, незважаючи на те що підприємства теж мають право на компенсацію фактичних витрат на виплату середнього заробітку строковикам і контрактникам.
Отже, у такій ситуації в роботодавців немає аргументів і підстав для звільнення виплат у межах середнього заробітку контрактникам і строковикам від обкладення ПДФО, військовим збором і нарахування ЄСВ.
Можливо це буде усунено шляхом подання законопроекту, який внесе зміни у пп. «и» пп. 165.1.1 ПКУ та ч. 7 ст. 7 Закону про ЄСВ . Однак у оприлюднених проектах податкової реформи поки що таких можливостей не передбачено.
Що стосується компенсації виплат мобілізованим працівникам за місяці 2014 року, то після її отримання бюджетні установи мали б зробити перерахунок ПДФО, військового збору та ЄСВ. Але як відобразити такий перерахунок у формі № Д4 та формі № 1ДФ податкова чітких роз'яснень поки що не надала.
Самі ж суми компенсації середнього заробітку за 2014 рік, то кошти, які в поточному році бюджетні установи отримають на реєстраційні рахунки бюджетної установи (як компенсацію нарахованого і виплаченого в 2014 році середнього заробітку мобілізованим працівникам), потрібно повернути в дохід відповідного бюджету (п. 2.4 Порядку бухгалтерського обліку окремих активів та зобов'язань бюджетних установ, затвердженого наказом від 02.04.2014 р. № 372).
Якщо ж ДФС погодиться, що можна провести перерахунок ПДФО, військового збору й ЄСВ, то утримані суми, доведеться повернути працівникам. Однак залишається питання, що робити з нарахованим на середній заробіток ЄСВ, адже ці суми можна було б врахувати при сплаті ЄСВ у місяці здійснення перерахунку. Однак якщо переплата ЄСВ за минулий рік буде повернена на реєстраційний рахунок бюджетної установи, то отриману суму теж доведеться перерахувати до бюджету.