Администрирование реализации топлива
Законом N 909 внесены изменения в НК Украины в части администрирования уплаты акцизного налога по операциям реализации топлива.
Лица реализаторы топлива должны будут составлять налоговые (акцизные) накладные в электронном виде. Такие акцизные накладные, а также расчеты корректировок к ним подлежат регистрации в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН) с учетом регистрационной суммы, которая рассчитывается по формуле. В связи с этим отпадает необходимость содержать на акцизном складе производителя топлива представителя контролирующего органа.
Суть администрирования заключается в том, что начиная с 1 марта 2016 года учет реализации топлива будет проводится в электронной системе аналогично учету НДС в системе электронного администрирования с учетом некоторых особенностей, связанных с исчислением акцизного налога.
Законом N 909 установлена новая терминология в части идентификации операций подпадающих под "акцизное" администрирование.
С 2016 года для определения объектов налогообложения, подпадающих под действие "акцизного" администрирования следует руководствоваться следующей терминологией:
1) реализация топлива (пп 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины). Под реализацией топлива понимаются любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины за плату (компенсацию) или без таковой, которые подразумевают переход права собственности или права на распоряжение:
- на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения,комиссии, поручения (в том числе передачи на реализацию), поручительства, других гражданско-правовых договоров;
- по решению суда, другого компетентного органа;
- в связи с отпуском или отгрузкой топлива на основании договоров на производство из сырья заказчика.
Не считаются реализацией топлива операции отпуска, отгрузки на таможенной территории Украины на основании договоров хранения;
2) топливо (пп.14.1.141-1 п.14.1 ст. 14 разд. I НК Украины). Под топливом понимаются нефтепродукты, сжиженный газ, топливо моторное альтернативное, топливо моторное смешанное, вещества, используемые как компоненты моторного топлива, другие товары, указанные в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд VI НК Украины.
3) ЕРАН (пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины). Под ЕРАН понимается реестр сведений об акцизных накладных, который ведется центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую и таможенную политику, в электронном виде согласно предоставленным плательщиками акцизного налога электронными документами.
Лица плательщики акцизного налога
Круг лиц, подпадающих под налогообложение акцизного налога, установлен нормами ст. 212 разд. VІ НКУкраины. К таким лица относятся:
- лица, являющиеся производителями топлива в Украине, в том числе из давальческого сырья;
- субъекты хозяйствования, которые ввозят топливо на таможенную территорию Украины;
- лица, реализующие конфискованное топливо или признанное бесхозным;
- лица, нарушающие условия, при которых топливо не облагается акцизным налогом;
- лица, реализующие топливо;
- лица, реализующие топливо в розничной сети.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения акцизным налогом являются операции по:
1) реализации топлива, произведенного в Украине;
2) реализации (передачи) топлива в пределах одного предприятия для собственного потребления, промышленной переработки, своим работникам, а также в качестве взноса в уставный капитал;
3)ввозу топлива в Украину;
4) реализации конфискованного топлива или признанного бесхозным;
5) реализации (передачи) топлива, по которому п. 213.3 ст. 213 разд. VI НК Украины установлено относительно некоторых операций освобождение от уплаты акцизного налога, в Случае нарушения требований установленных этим пунктом;
6) утраченным подакцизным товарам (продукции), превышающим установленные нормы потерь (объемы и стоимость);
7) реализации топлива в розничной сети;
8) реализации любого объема топлива сверх объемов топлива:
- полученных от других плательщиков, что подтверждается акцизными накладными зарегистрированными в ЕРАН;
- ввезенных (импортированных) на таможенную территорию Украины, что подтверждается оформленной надлежащим образом таможенной декларацией;
- изготовленных в Украине, реализация которых является объектом налогообложения акцизным налогом в соответствии с пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины, что подтверждается акцизными накладными, зарегистрированными в ЕРАН (речь идет о реализованных подакцизных товаров (продукции), изготовленных в Украине1.
Операции не подлежащие
налогообложению акцизным налогом
Не облагаются акцизом такие операции:
- вывоз (экспорт) товаров за пределы таможенной территории Украины, что подтверждается надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;
- ввоз ранее экспортированных товаров для исправления выявленных недостатков для дальнейшего вывоза из Украины.
Кроме того, нормами п. 213.3 ст. 213 разд. VI НК Украины предусмотрены особые операции с подакцизными товарами, которые не облагаются акцизным налогом.
Ставки акцизного налога
1. Ставки на топливо установлены в евро к единице измерения каждого вида реализованного товара (продукции) согласно кодов УКТ ВЭД. Единицей измерения является объем в 1000 л, приведенных до t 115o С (пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины)2.
2. Ставки акцизного налога на бензин моторный кода УКТ ВЭД 2710 11 51 00, 2710 11 59 00, который содержит тетраэтилсвинец увеличиваются в 1,5 раза (пп. 215.2.3 п. 215.2 ст. 215 разд. VI НК Украины).
3. На топливо, реализуемое в розничной сети через заправочные станции, ставка акцизного налога установлена с 1 января 2016 года в размере 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара (пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины).
4. В особых операциях реализации нефтепродуктов, которые выступают в качестве сырья в химическом и нефтехимическом производстве, могут применяться ставки акцизного налога 0 % при условии выдачи производителем химической, нефтехимической продукции налогового векселя контролирующему органу.
5. Ввоз нефтепродуктов для использования в качестве сырья в нефтехимическом производстве осуществляется без акцизного налога при условии предоставления производителем химической, нефтехимической продукции контролирующему органу налогового векселя.
Налоговый вексель выдается получателем нефтепродуктов в законодательно установленном порядке. Перечень производителей и квоты поставок нефтепродуктов в пределах льготного налогообложения устанавливаются КМУ.
К операциям, указанным в пунктах п. 4 - 5, относятся:
1) реализация и ввоз в Украину нефтепродуктов в качестве сырья для производства этилена в химической промышленности легкой фракции нефтепродуктов кодов 2710 1211 10,271012 11 20, 271012 11 90 УКТ ВЭД и тяжелой фракции нефтепродуктов кода 2710 19 31 30 УКТ ВЭД (пункты 229.2 и 229.3 ст. 229 разд. VI НК Украины);
2) реализация и ввоз в Украину в качестве сырья для химической продукции нефтепродуктов кодов согласно УКТ ВЭД (пункты 229.4 и 229.5 ст 229 разд. VI НК Украины):
- 2710 12 11 10, 2710 12 11 20, 2710 12 11 90;
- 2710 12 15 10, 2710 12 15 20, 27101215 90;
- 2710 12 21 00;
- 2710 19 11 10, 2710 19 11 20, 2710 19 11 90;
- 2710 19 15 10, 2710 19 15 20, 27101915 90,271019 25 00,2710 19 2900.
3) реализация и ввоз в Украину для использования в качестве компонентов моторного топлива нефтепродуктов кодов 270710 90 00, 2707 20 90 00, 2707 30 90 00, 2707 50 90 00, 2905 11 00 00, 29091910 00, 2909199010, 2909 19 90 20, 2909 19 90 90 УКТ ВЭД (пункты 229.6, 229.7 ст. 229 разд. VI НК Украины).
Если нефтепродукты передаются для использования в качестве компонентов моторного топлива в пределах одного юридического лица, налоговый вексель контролирующему органу не подается. В случае нецелевого использования указанных нефтепродуктов с производителей моторного топлива взимается штраф исходя из ставки акцизного налога применительно к объему используемых компонентов; увеличенный в 1,5 раза.
Согласно п. 217.3 ст. 217 разд. VI НК Украины, для пересчета акцизного налога в национальную валюту применяется курс НБУ:
- действующий на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала;
- действующий на 20-й день месяца, предшествующего квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции) субъектами хозяйствования розничной торговли, и остается неизменным в течение отчетного квартала.
Определенная таким образом ставка акцизного налога применяется в течение квартала, в котором проводится реализация топлива3.
Дата возникновения налогового обязательства по акцизному налогу
Налоговое обязательство по акцизному налогу возникает на дату;
- реализации лицом, производящим топливо, независимо от дальнейшего направления его использования таких товаров (продукции) (п. 216.1 ст. 216 разд. VI НК Украины, кроме направлений использования топлива, указанных в статьях 225 и 229 разд. VI НК Украины);
- составления акта относительно испорченного, уничтоженного, утраченного топлива (п. 216.2 ст. 216 разд. VI НК Украины);
- подачи контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления - в случае ввоза топлива в Украину (п. 216.4 ст. 216 разд. VI НК Украины);
- отгрузки производителем заказчику топлива, произведенного из давальческого сырья заказчика (п. 216.5 ст. 216 разд. VI НК Украины);
- передачи топлива для собственных производственных нужд, кроме использования для производства подакцизных товаров (п. 216.6 ст. 216 разд. VI НК Украины); .
- осуществления расчетной операции субъектами хозяйствования розничной сети, применяющих РРО, либо оформления расчетного документа на сумму проведенной операции для безналичных расчетов. А в случае реализации топливной продукции предпринимателями единоналожниками - на дату получения оплаты за проданный товар (п. 216.9 ст. 216 разд. VI НК Украины)4;
- реализации топлива сверх объемов полученного топлива лицами, установленными пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины (п. 216.12 ст. 216 разд. VI НК Украины)5.
Суммы акцизного налога по реализованному топливу определяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств.
Суммы налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья, определяются производителем (переработчиком), исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату отгрузки готовой продукции ее заказчику или по его поручению другому лицу.
Законом N 909 установлена новая норма п. 217.6 ст. 217 разд. VI НК Украины, которая будет применяться во время функционирования электронной системы администрирования акцизного налога.
Начиная с 1 марта 2016 года, сумма акцизного налога по топливу, при изготовлении которого были использованы другие подакцизные товары, уменьшается на сумму акцизного налога, рассчитанного для таких подакцизных товаров, использованных в качестве сырья. При этом сумма акцизного налога, которая вычитается, рассчитывается с применением ставок налога на такое сырье, действовавших на дату реализации такого изготовленного топлива. А если при этом сумма подлежащая вычитанию окажется больше суммы акцизного налога на реализуемое произведенное топливо, разница плательщику не возмещается.
На переходной период, до 29 февраля 2016 года включительно, будет действовать норма п. 13 подразд. 5 разд. XX НК Украины, согласно которой сумма акцизного налога для топлива, в производстве которого в качестве сырья использованы другие подакцизные товары, уменьшается на сумму налога, рассчитанного для такого сырья. Сумма налога на сырье, подлежащая уменьшению исчисляется с применением ставок налога на такое сырье, действующих на дату реализации топлива. В случае, если сумма превышает сумму налога на топливо, изготовленное из такого сырья, разница плательщику не возмещается.
Для уменьшения суммы акцизного налога плательщик налога должен получить от производителя справку об объеме поставленного подакцизного сырья (с обозначением наименования покупателя, сведений о соответствующих суммах уплаченного акцизного налога и перечень налоговых накладных по НДС, оформленных на поставку такого сырья) и подтверждения контролирующего органа о зачислении акцизного налога в бюджет. Такое подтверждение предоставляется производителю или импортеру подакцизного сырья контролирующим органом по месту нахождения в течение одного рабочего дня после обращения.
Сроки подачи отчетности и уплаты акцизного налога
Акцизный налог уплачивается в течение 10 календарных дней, наступающих заднем граничного срока подачи декларации за месячный налоговый период.
При ввозе топлива в Украину акцизный налог уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации для таможенного оформления.
Субъектами хозяйствования розничной сети акцизный налог уплачивается в течение 10 календарных дней, наступающих за днем граничного срока подачи декларации за месячный налоговый период. При этом акцизный налог уплачивается субъектами розничной сети по месту осуществления реализации топлива (ст. 222 разд. V НК Украины).
Декларация по акцизному налогу подается не позднее 20 числа месяца, наступающего за отчетным месяцем по месту регистрации по форме, установленной Приказом N 14.
Акцизные склады
Операции перемещения произведенных топливных продуктов должны осуществляться через так называемые акцизные склады.
Акцизный склад - помещение расположенное на таможенной территории Украины, где распорядитель акцизного склада осуществляет свою хозяйственную деятельность путем производства, обработки (переработки), смешивания, погрузки-разгрузки, хранения топлша (кроме сжиженного газа природного, бензола, метанола), за исключением помещений для погрузки-разгрузки, хранения топлива исключительно для нужд собственного потребления горючего распорядителем акцизного склада (пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).
Согласно пп. 14.1.224. п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины распорядитель акцизного склада - это субъект хозяйствования, который осуществляет производство, обработку (переработку), смешивание, погрузку-разгрузку, хранение топлива (кроме сжиженного газа природного, бензола, метанола), кроме тех субъектов хозяйствования, которые используют помещения, для погрузки-разгрузки, хранения топлива исключительно для нужд собственного потребления топлива.
Реализация нефтепродуктов должна проводится с акцизных складов, которые должны быть, оборудованы расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками, зарегистрированными в Едином государственном реестре расходомеров-счетчиков и уровнемеров-счетчиков уровня топлива в резервуаре. Такое оборудование подлежит обязательной установке начиная с 1 января 2017 года (п. 12 подразд. 5 разд XX НК Украины).
Порядок регистрации такого оборудования будет установлен позже.
До вступления в силу нового порядка электронного администрирования акцизного налога в силе остается прежний порядок функционирования акцизного склада. Это предполагает наличие на акцизных складах предприятий-производителей топлива представителей контролирующего органа, а также составление товарно-транспортной накладной, которая подлежит регистрации в Едином реестре товарно-транспортных накладных на перемещение нефтепродуктов, топлива моторного, топлива альтернативного и сжиженного газа.
В обязанности представителя контролирующего органа входит проставление соответствующей разрешительной отметки на товарно-транспортной накладной:
- при вывозе - "Виїзд дозволено";
- при ввозе - "В'їзд дозволено".
Такой порядок учета поступления/выбытия топливной продукции на переходной период установлен п. 13 подразд. 5 разд. XX НК Украины.
Регистрация плательщиков акцизного налога
Лица, реализующие топливо в розничной сети, подлежат регистрации по месту нахождения пункта продажи не позднее граничного срока подачи Налоговой декларации акцизного налога за месяц, в котором начата хозяйственная деятельность (пп. 212.3.1 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).
Другие плательщики акцизного налога, подлежат регистрации в контролирующем органе по месту нахождения юридического лица (месту проживания физических лиц предпринимателей) не позднее граничного срока подачи Налоговой декларации акцизного налога за месяц, в котором начата хозяйственная деятельность (пп. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).
Лица, которые будут реализовать топливо, обязаны зарегистрироваться по месту нахождения (месту проживания) до начала реализации топлива. Регистрация таких лиц проводится до начала хозяйственной деятельности в срок не более трех рабочих дней со дня подачи регистрационного заявления (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины)6.
Нормами п. 117.3 ст. 117 гл. 11 разд. II НК Украины предусмотрено наложение штрафных санкций за осуществление субъектом хозяйствования реализации топлива без регистрации плательщиком акцизного налога - в размере 100 % стоимости реализованного топлива.
Проведение инвентаризации остатков топлива
С момента вступления в силу электронного администрирования акцизного налога все плательщики этого налога обязаны провести инвентаризацию остатков топлива. Такая обязанность установлена п. 9 подразд. 5 разд. XX НК Украины.
Налогоплательщики в течение 20 календарных дней, начиная с 1 марта 2016 года, обязаны подать контролирующему органу акт проведения инвентаризации объемов остатка топлива по состоянию на начало дня 1 марта 2016 года с указанием адресов объектов, на которых хранятся соответствующие объемы остатков топлива, перечень резервуаров, в которых хранятся объемы остатка горючего, их технические параметры (физические емкости, которые соответствуют техническим паспортам), правоустанавливающие документы на соответствующие объекты и документы, удостоверяющие правовые основания эксплуатации таких объектов. Форма такого акта будет установлена позже.
Данные акта проведения инвентаризации объемов остатка топлива могут быть проверены контролирующим органом в установленном порядке в течение шести календарных месяцев со дня его представления.
Указанные в таком акте инвентаризации объемы остатка горючего контролирующий орган будет учитывать в формуле, согласно п. 232.3 ст. 232 разд. VI НК Украины, в системе электронного администрирования реализации горючего.
Если по результатам проверки контролирующим органом/будет установлено несоответствие фактических объемов топлива объемам, указанных в акте инвентаризации, контролирующий орган откорректирует показатели формулы в ЕРАН.
Акцизная накладная
Учитывая нормы ст. 231 разд. VI НК Украины, электронное администрирование акцизного налога предусматривает составление электронных акцизных накладных. Порядок функционирования акцизных накладных аналогичен порядку установленному в системе электронного администрирования НДС.
Акцизные накладные имеют обязательные реквизиты, подлежат обязательной регистрации в ЕРАН в установленные сроки с соблюдением регистрационного лимита. Порядок получения сведений из ЕРАН о факте регистрации акцизных накладных и расчетов корректировок таким акцизным накладным аналогичен тому, который действует для НДС.
Акцизная накладная составляется в электронной форме и регистрируется ЕРАН с соблюдением условий электронной подписи уполномоченным плательщиком лицом.
Акцизная накладная составляется по операциям реализации топлива, а также в случае списания топлива в результате:
- потерь (как в пределах, так и сверх установленных норм);
- порчи, уничтожения (включая форс-мажорные обстоятельства);
- других причин, в том числе связанных с природными явлениями (испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки).
Обязательными реквизитами акцизной накладной являются:
а) порядковый номер акцизной накладной;
б) дата составления акцизной накладной;
в) полное или сокращенное название юридического лица или фамилия, имя, отчество физического лица, зарегистрированных плательщиками акцизного налога в качестве лица реализующего топливо;
г) код ЕГРПОУ юридического лица или регистрационный номер учетной карточки физического лица плательщика налога - реализатора и получателя топлива;
ґ) полное или сокращенное название юридического лица или фамилия, имя отчество физического лица, зарегистрированных в качестве плательщика акцизного налога;
д) код товарной подкатегории в соответствии с УКТ ВЭД;
е) опись топлива;
є) объем топлива в литрах, приведенных к 115°C.
Акцизная накладная составляется в день реализации топлива при каждой полной или частичной операции.
В случае когда топливо реализуется через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах) или автомобильных газовых заправочных станциях, акцизная накладная составляется в день проведения отпуска топлива через топливораздаточные колонки на таких станциях независимо от того, когда произошел переход права собственности на такое топливо (по отгрузке).
Разрешается составление акцизных накладных:
- итоговых - по итоговым операциям за день (в случае реализации горючего за наличные конечному потребителю - не плательщику акцизного налога, расчеты за которые производятся через кассу, РРО, через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет лица - отпускающего топливо);
- сводных - по итоговым операциям за месяц в случае бесперебойной отгрузки топлива.
Регистрации в ЕРАН подлежат все акцизные накладные и расчеты корректировок к акцизным накладным, выписанные как плательщикам так и не плательщикам акцизного налога, а также, выписанные на объем потерь топлива.
По объему топлива списанного вследствие потерь составляется одна акцизная накладная по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД, но не позднее последнего дня месяца.
Акцизная накладная может быть составлена только лишь плательщиком акцизного налога, зарегистрированным в установленном порядке.
Срок регистрации акцизной накладной составляет не более 15 календарных дней, следующих за датой их составления (п. 231.6 ст. 231 разд. VI НК Украины).
Зарегистрированная в ЕРАН акцизная накладная считается предоставлением акцизной накладной получателю топлива.
Подтверждением того, что акцизная накладная прошла регистрацию в ЕРАН служит квитанция в электронном виде в текстовом формате, которая направляется составителю в течение операционного дня. Датой и временем представления акцизной накладной (расчета корректировки) для регистрации в ЕРАН является дата и время, зафиксированные в квитанции.
Если акцизные накладные (расчеты корректировки) сформированы с нарушением установленных требований-направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате об их непринятии с указанием причин, Такая квитанция посылается получателю/реализатору в течение операционного дня. Если квитанция о непринятии в течение операционного дня не направлена, считается что акцизная накладная/расчет корректировки зарегистрированы в ЕРАН.
Направление запроса для получения сведений регистрации в ЕРАН акцизной накладной/расчета корректировки осуществляется также, как и в системе электронного администрирования НДС:
- получатель топлива направляет в электронном виде запрос в ЕРАН, по которому получает в электронном виде уведомление о факте регистрации акцизной накладной (расчета корректировки). Такая акцизная накладная (расчет корректировки) считается зарегистрированной в ЕРАН и полученными получателем топлива;
- реализатор топлива составляет запрос в электронной форме в ЕРАН, по которому получает уведомление (в электронном виде) о факте регистрации получателем топлива расчета корректировки к акцизной накладной и расчет корректировки в электронном виде. Такой расчет корректировки считается зарегистрированным в ЕРАН и полученным реализатором топлива.
Регистрационный лимит, позволяющий регистрацию акцизной накладной/расчета корректировки рассчитывается по специальной формуле в соответствии с п. 232.3 ст. 232 разд. VI НК Украины.
Если объем топлива в акцизной накладной окажется больше установленного регистрационного лимита, налогоплательщик должен перечислить в бюджет сумму средств в размере акцизного налога за соответствующий объем реализованного топлива и зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка топлива в системе электронного администрирования реализации топлива.
Сумма средств в размере акцизного налога плательщиком определяется самостоятельно исходя из ставок, установленных пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины.
Расчеты корректировок к акцизной накладной
Если после реализации топлива происходит возврат части или всего объема топлива лицу - реализатору топлива, акцизная накладная подлежит корректировке- путем составления расчета корректировки. Таким же образом исправляются ошибки, допущенные в акцизной накладной (п. 231.7 ст. 231 разд. VI НК Украины).
Расчет корректировки регистрируется в ЕРАН:
а) реализатором топлива, если предполагается увеличение объемов реализованного топлива или если корректировка показателей в итоге не изменяет объем реализованного топлива;
б) получателем топлива, если предполагается уменьшение объемов реализованного топлива.
Для регистрации в ЕРАН расчета корректировки реализатор, составивший такую корректировку, направляет ее получателю.
Получатель должен зарегистрировать такую корректировку в ЕРАН. Реализатор топлива вправе уменьшить объем реализованного топлива после регистрации такого расчета корректировки в ЕРАН получателем топлива,
Расчет корректировки всегда регистрируется реализатором в таких случаях:
а) топливо реализуется неплательщикам акцизного налога,
б) расчет корректировки составлен по операциям, не являющимися реализацией топлива (п. 231.7 ст. 231 НК Украины).
Нормами п. 231.10 ст. 231 разд. VI НК Украины предусмотрена возможность подачи жалобы в случаях нарушения порядка заполнения/порядка регистрации акцизной накладной. Получатель топлива вправе подать заявление с жалобой в течение 60 календарных дней, следующих за днем реализации топлива. К заявлению прилагаются копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, подтверждающие факт получения такого топлива.
Поступление такого заявления с жалобой является основанием (в соответствии пп. 78.1.9 п. 78.1 ст. 78 гл. 8 разд. II НК Украины) для проведения документальной внеплановой выездной проверки указанного в жалобе лица - реализатора топлива.
Установление расхождений данных Налоговых декларации по акцизному налогу с данными ЕРАН являются основанием (в соответствии с пп. 78.1.18 п. 78.1 ст. 78 гл. 8 разд. II НК Украины) для проведения контролирующим органом документальной внеплановой выездной проверки лица - реализатора топлива (п. 231.9 ст. 231 разд. VI НК Украины).
Период с 1 марта по 1 апреля 2016 года считается переходным периодом. В течение этого месяца акцизные накладные и корректировки к ним будут регистрироваться без ограничений. Также в переходный период не будут применяться штрафные санкции за нарушение срока и порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировок к таким накладным, установленные п. 120-2 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины (п. 11 подразд. 5 разд. XX НК Украины).
Электронное администрирование реализации топлива
Учет топлива в системе электронного администрирования акцизного налога ведется по каждому коду товарной подкатегории топлива УКТ ВЭД.
Единицей учета топлива является литр отпущенного топлива, приведенный до температурного режима 15°С.
Если топливо отпускается через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах), автомобильных газовых заправочных станциях, условно считается, что литры отпущенного топлива (при любой температуре воздуха) приведены до 115°C.
Такая единица учета должна использоваться в первичных бухгалтерских документах, акцизных накладных/расчетах корректировки к акцизным накладных, Налоговой декларации по акцизному налогу.
Система электронного администрирования реализации топлива в разрезе налогоплательщиков по каждому коду товарной подкатегории топлива согласно УКТВЭД обеспечивает автоматический учет:
- объемов, топлива, содержащегося в выданных и полученных акцизных накладных и расчетах корректировки, зарегистрированных в ЕРАН;
- объемов топлива, произведенного на таможенной территории Украины или ввезенного на таможенную территорию Украины, по которым уплачен акцизный налог;
- объемов топлива, на которые налогоплательщики зарегистрировали заявки на пополнение объемов остатка топлива за счет уплаченных средств в бюджет в системе электронного-администрирования реализации топлива;
- сумм уплаченного акцизного налога, за счет которых налогоплательщики могут зарегистрировать заявки на пополнение объемов остатка топлива;
- объема остатка топлива, на который налогоплательщики имеют право зарегистрировать акцизные накладные и расчеты корректировки в ЕРАН.
Плательщикам акцизного налога автоматически открываются учетные карточки в системе электронного администрирования реализации топлива по каждому коду товарной подкатегории топлива согласно УКТ ВЭД.
Налогоплательщик имеет право зарегистрировать акцизные накладные/расчеты корректировки, а также корректировки к заявке на пополнение объема остатка топлива в ЕРАН по каждому коду товарной подкатегории реализованного топлива согласно УКТ ВЭД (SАНакл), объем которого рассчитывается по формуле:
SАНакл = SАНаклОтр + SAMumH + SЗаявкиПоповн - SКоригЗаявкиПоповн - SАНаклВид - SBmpam,
где:
SАНаклОтр - общий объем топлива по полученным плательщиком налога акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН, и расчетам корректиров-. ки к ним, зарегистрированным в ЕРАН;
SАмитн - общий объем топлива, ввезенного на таможенную территорию Украины, оформленного надлежащим образом таможенными декларациями, с которого уплачен акцизный налог;
SЗаявкиПоповн - общий объем топлива по оформленным и зарегистрированным в ЕРАН заявкам на пополнение объема остатка топлива, по которым списываются с учетных карточек денежные средства в бюджет в размере акцизного налога для соответствующего объема топлива;
SКоригЗаявкиПоповн - общий объем топлива по оформленным и зарегистрированным в ЕРАН корректировкам к заявкам на пополнение объема остатка топлива, по которым уменьшается предварительно увеличенный объем остатка топлива;
SАнаклВид - общий объем топлива по выданным налогоплательщиком акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН, и расчетам корректировок к таким акцизным накладным, зарегистрированным в ЕРАН;
SВтрат - общий объем топлива утраченного как в пределах, так и сверх установленных норм убыли, испорченного, уничтоженного, включая случаи форс-мажорных обстоятельств или по другой причине, связанной с природным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого топлива, заверенные соответствующим актом потери, порчи или уничтожения топлива.
Суммы овердрафта для увеличения регистрационного лимита
Плательщики акцизного налога - производители топливных продуктов, которые полностью рассчитались с бюджетом по акцизному налогу могут рассчитывать на сумму овердрафта, который увеличивает сумму регистрационного лимита. Овердрафт предоставляется за период в течение 12 месяцев начиная с 1 марта 2015 года.
Сумма овердрафта рассчитывается контролирующим органом исходя из среднемесячного размера акцизного налога за 12 отчетных (налоговых) месяцев (март 2015 года - февраль 2016 года), который был задекларирован плательщиком к уплате в бюджет и погашен. Рассчитанная сумма овердрафта открывается в учетной карточке налогоплательщика (п. 10 подразд. 5 разд. XX НК Украины).
За счет сумм такого овердрафта налогоплательщик имеет право зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка объемов топлива в системе электронного администрирования реализации топлива без наличия в учетной карточке сумм средств для уплаты акцизного налога.
Овердрафт ежеквартально (в течение первого числа соответствующего квартала) подлежит автоматическому перерасчету с учетом показателя среднемесячного размера акцизного налога, за последние 12 отчетных месяцев/4 квартала, который на дату такого перерасчета был задекларирован плательщиком и погашен. Перерасчет осуществляется путем вычитания суммы предварительного расчета и добавления суммы согласно текущему перерасчету.
Заявка на пополнение объемов остатка топлива
Заявки на пополнение объема остатка топлива в системе электронного администрирования реализации топлива должна содержать следующие обязательные поля (реквизиты):
а) порядковый номер заявки;
б) дата составления заявки;
в) полное или сокращенное название юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица - зарегистрированного плательщиком акцизного налога, - лица, которое регистрирует заявку на пополнение объема остатка топлива;
г) код ЕГРПОУ юридических лиц или регистрационный номер учетной карточки физических лиц - налогоплательщика, который регистрирует заявку на пополнение объема остатка топлива;
ґ) код товарной подкатегории УКТ ВЭД;
д) описание топлива;
е) объем топлива в литрах, приведенных к 115°С до момента зачисления в системе электронного администрирования реализации топлива по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД;
є) ставка акцизного налога на соответствующее топливо, установленная на дату реализации;
ж) курс НБУ, действующий на первый день квартала, в котором осуществляется реализация топлива;
з) сумма акцизного налога по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, рассчитанного по ставке акцизного налога, предусмотренной пп. 215.3.4 п. 215.3 ст.215 разд. VI НК Украины, и объемам топлива, содержащихся в таких заявках;
и) номер и дата заявки на пополнение объема остатка топлива в случае составления корректировки к заявкам на пополнение объема остатка топлива в ЕРАН.
Заявка может быть зарегистрирована в системе электронного администрирования реализации топлива при условии наличия в учетной карточке плательщика суммы уплаченного акцизного налога, не менее суммы указанной в такой заявке.
Уплаченный акцизный налог зачисляется на отдельные счета, которые открываются плательщику акцизного налога центральным органом исполнительной власти, осуществляющим казначейское обслуживание бюджетных средств.
В том случае, когда в результате изменения физико-химических показателей топлива возникает необходимость увеличить объем по определенному коду товарной подкатегории УКТ ВЭД и при этом одновременно уменьшить объемы топлива по другому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, налогоплательщик может оформить заявку, в которой одновременно указываются объемы топлива соответствующих подкатегорий к увеличению и уменьшению.
При этом могут возникать различные ситуации.
1. Суммы акцизного налога по видам топлива, которые заявлены к увеличению и уменьшению, равны. Заявка оформляется с нулевой суммой акцизного налога и регистрируется без списания с учетной карточки денежных средств в уплату акцизного налога.
2. Суммы акцизного налога по видам топлива, указанного в одной заявке к увеличению, больше суммы акцизного налога, заявленного к уменьшению. Заявка оформляется на разницу акцизного налога и регистрируется с одновременным списанием с учетной карточки денежных средств в размере такой разницы.
3. Суммы акцизного налога по видам топлива, указанным в одной заявке к увеличению, меньше акцизного налога, заявленного к уменьшению. Заявка оформляется с нулевой суммой акцизного налога и регистрируется без возврата на учетную карточку денежных средств уплаченного акцизного налога.
Ошибки, допущенные в зарегистрированных заявках на пополнение объема остатка топлива, могут быть исправлены в течение 365 дней путем составления и регистрации в ЕРАН корректировки к такой заявке. Корректировка к ошибочной заявке может быть зарегистрирована с учетом регистрационного лимита (SАНакл), определяемого по формуле.
Такая корректировка к заявке должна отражаться в Налоговой декларации по акцизному налогу за тот отчетный период, в котором произошла такая корректировка.
Форма акцизной накладной, расчет корректировки, порядок составления и регистрации в ЕРАН, а также форма заявки и порядок ее заполнения будут разработаны позже.
Порядок электронного администрирования реализации топлива будет установлен позже.
__________________________________
1 Новая норма пп 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины внесена Законом N 909
2 Ставки, установленные пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины вводятся с 1 марта 2016 года. На период с 1 января до 29 февраля 2016 года действуют ставки, указанные в п. 14 подразд. 5 разд. XX НК Украины.
3 Новая ставка акцизного налога в розничной сети установлена Законом N 909 и действует в отношении топлива реализованного с 1 января 2016 года.
4 Новая редакция нормы п. 216.9 ст. 216 разд. VI НК Украины предполагаетиспрпьзование "розничной ставки" акцизного налога не только в наличных расчетных в операциях с применением РРО, но и в безналичных операциях, проводимых субъектами розничной сети.
5 Новая норма п. 216.12 ст. 216 разд. VI НК Украины установлена Законом N 909 и действует с 1 января 2016 года.
6 Такая норма установлена Законом N 909. Разъяснения в отношении "нового порядка" регистрации плательщиков акцизного налога должны появиться позже.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 909 -Закон Украины от 24.12.2015 г. N 909-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году"
Закон о бухучете - Закон Украины от 16.07.1999 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"
Приказ N 14 - Приказ Минфина Украины от 23.01.2015 г. N 14 "Об утверждении формы декларации акцизного налога, Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога"
"Консультант бухгалтера" N 3 (799) 8 лютого 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)