Рекламна роздача

Реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару - таке визначення дає стаття 1 Закону України "Про рекламу" від 3 липня 1996 року N 270/96-ВР.

Керуючись наведеним визначення - розповсюдження серед споживачів товарів, які продаються підприємством, подарунків, на які нанесено торгову марку, під якою продаються такі товари, рекламою.

Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПКУ): "господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами".

Оскільки реклама проводиться з метою активізації попиту, підтримання обізнаності споживачів про товар, торгову марку, що має привести до збільшення продажів чи підтримання їх на існуючому рівні, тобто отримання певного рівня доходів чи його збільшення, то заходи реклами є господарською діяльністю.

Як визначено п. 198.3 ст. 198 ПКУ:

"Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті".

При цьому п. 198.5 передбачається обов'язок нарахування податкових зобов'язань платником ПДВ стосовно придбаних товарів/послуг, які були придбані з ПДВ, в тому випадку, якщо такі товари/послуги починають використовуватись у неоподатковуваних/звільнених від оподаткування/негосподарських операціях.

Оскільки, розповсюдження подарунків з нанесеними на них торговими марками є господарською діяльністю, то підстав для нарахування ПДВ, як на негосподарську діяльність немає.

Також звернемо увагу, що річ, яка використовується для цілей реклами може мати свою споживчу вартість, наприклад листівка з рекламною інформацією має лише рекламне значення, рушник же з торговою маркою має рекламне значення як носій інформації, так і відокремлену споживчу вартість, як рушник.

На нашу думку, у випадку, коли з рекламною метою відбувається безоплатна передача товару, який містить споживчу вартість, то така безоплатна передача відповідає визначенню терміна поставка товарів:

- постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

З метою застосування терміна "постачання товарів" електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром.

Постачанням товарів також вважаються:

1) фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу;

2) передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства;

3) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов'язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню);

4) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення;

5) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника;

6) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю” (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

Постачання товарів підлягає оподаткуванню ПДВ. База оподаткування визначається в даному випадку визначається не нижче ціни придбання (п. 188.1 ПКУ).

При цьому, звернемо увагу, що в інформаційному просторі з'явились листи ДФС України, які розглядають подібну ситуацію та містять наступний висновок:

якщо вартість товарів/послуг, придбаних для проведення рекламних заходів (у т. ч. для створення та безоплатного розповсюдження товарів/послуг рекламного призначення), включається до вартості товарів/послуг, які використовуються в операціях, пов'язаних з отриманням доходів, то вважається, що такі товари/послуги придбаваються для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку".

Отже, суми податку, сплачені під час придбання товарів/послуг для проведення рекламних заходів, відносяться до податкового кредиту такого платника податку, а податкові зобов'язання під час здійснення ним операцій з безоплатного розповсюдження товарів/послуг рекламного призначення, не нараховуються"

(листи від 29.12.2015 р. N 27999/6/99-95-42-01-16-01 та від 12.01.2016 р. N 361/6/99-99-19-03-02-15)

Зауважимо, наведений висновок у листах містить помилку з точки зору бухгалтерського обліку, адже вартість товарів/послуг використаних в рекламних цілях відображається не в собівартості інших товарів, а включається до витрат на збут (рахунок 93). Це випливає з норм Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. N 318.

Ці консультації є позитивними для підприємства, проте для убезпечення платнику ПДВ рекомендуємо отримати таку консультацію для себе.

Також зауважимо наступне, відповідно до пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 ПКУ:

"До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:

- вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 відсотків однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі".

Отже, дарунки в межах 689 грн не підлягає оподаткуванню ПДФО. Якщо подарунки коштують дорожче, то сума перевищення вартості подарунка підлягатиме оподаткуванню ПДФО та військовим збором (лист ДФС від 29.12.2015 р. N 28032/6/99-99-17-03-03-15)

Документи що посилаються на цей