Доля сплачених у 2015 році авансових внесків при виплаті дивідендів
Намагання держави отримувати авансові платежі при виплаті дивідендів - річ цілком зрозуміла. Якщо підприємство працює з прибутком і виплачує юридичним особам дивіденди, то немає нічого крамольного в тому, що держава стимулює таке підприємство працювати так і надалі. А щоб не було бажання погіршувати результати своєї роботи - застосовується норма щодо авансових платежів при виплаті дивідендів.
Якщо підприємство продовжує працювати плідно та отримує прибуток, то такий авансовий внесок буде зараховано при сплаті податку на прибуток за підсумками року. Тобто сплачувати до бюджету податок з прибутку необхідно буде менше. Платник податку нічого не втрачає, а лише "кредитує державу" на певний строк та звісно ж без всіляких процентів.
Інша річ, коли підприємство з прибуткового стає збитковим. В такій ситуації перекривати сплачену суму авансових внесків нічим, а це означає, що підприємство буде намагатися в подальшому отримати прибуток та перекрити сплачені авансові внески податком на прибуток.
З 1 січня 2015 року п. 57.1 ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України запроваджено новий порядок нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів.
Зокрема, сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.
ДФСУ у Лист N 102/7/99-99-19-02-01-17 дійшла висновку, що за новими правилами не передбачено перенесення на наступні звітні (податкові) роки залишку суми авансових внесків при виплаті дивідендів, не зарахованих у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій Декларації за звітний (податковий) рік.
До такого ж висновку можна дійти після ознайомлення з додатком ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої Наказом N 897.
В цьому додатку до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств не передбачено перенесення не перекритих податком на прибуток сум авансових внесків при виплаті дивідендів на наступні звітні (податкові) періоди та включення не перекритих в минулих періодах сум таких авансових внесків.
А це означало, що в ситуації, коли підприємство з прибуткового раптом стане збитковим, або ж нарахованого податку на прибуток буде недостатньо для зарахування сплачених в поточному році авансових внесків при виплаті дивідендів, то сума таких сплачених чи не перекритих авансових внесків повністю переходить в розпорядження держави. Адже саме таким способом суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів платниками єдиного податку залишаються в бюджеті країни.
Проте такий розвиток подій збурив платників податку на прибуток, тому що мова може йти про дуже значні суми, яких можуть позбутися підприємства. До того ж в даний час об'єктивних причин для збиткової діяльності у підприємств може бути більш ніж достатньо. Країна живе практично в стані війни та різних економічних санкцій, частина території окупована іншою країною, а це не може не вплинути на фінансові результати роботи великої кількості підприємств.
Здавалося б, що ситуація критична і виходу у платників податку на прибуток немає. Адже норми в ПК України прописані досить спірно, а тому шансів боротися з фіскальними органами у підприємств немає.
В цю ситуацію втрутився Мінфін України і зобов'язав ДФСУ спростувати висновок із Листа N 102/7/99-99-19-02-01-17 щодо можливості перенесення не перекритих податком на прибуток сум авансових внесків при виплаті дивідендів на наступні звітні (податкові) періоди.
ДФСУ у Листі N 2779/7/99-99-19-02-01-17 зазначила, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік. Сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів не підлягає поверненню платнику податків або зарахуванню в рахунок погашення грошових зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів).
Законом N 909 внесено зміни до ПК України, якими встановлено, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає, зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік (пп. 57.1-1.2 п. 571-1. ст. 57 гл. 4 розд. II ПК України).
Тобто сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток за звітний період, у якому сплачена така сума авансових внесків, повинна' враховуватися в рахунок зменшення податкового зобов'язання наступних звітних (податкових) періодів до її повного погашення.
При цьому не зараховані у зменшення податкового зобов'язання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 0101.2015 р. повинні враховуватися у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток у податковій декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення.
Враховуючи зазначене, ДФСУ рекомендує при розрахунку зменшення нарахованої суми податку в рядку 16.3.1 Додатка ЗП до рядка 16 ЗП Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2015 рік також враховувати залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку станом на 01.01.2015 p., що відображена у рядку 13.5.2 Додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, поданої за 2014 рік.
При поданні Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої Наказом N 897, платниками податку на прибуток підприємств, які будуть розраховувати зменшення нарахованої суми податку у Додатку ЗП з урахуванням залишку суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку станом на 01.01.2015 p., рекомендуємо подати доповнення до декларації, передбачене п. 46.4 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України, з відповідним поясненням та зазначенням відповідних сум, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
В ситуації, що склалася, можна подякувати Мінфіну України за змогу платників податків враховувати суми авансових внесків, сплачених при виплаті дивідендів, не тільки в звітному періоді, а також переносити сумитаких авансових внесків на наступні звітні (податкові) періоди, та враховувати суми таких внесків за минулі періоди, якщо вони не були перекриті податком на прибуток.
Але ж Мінфін України мав змогу врегулювати це питання в Наказі N 897, коли затверджував форму Податкової декларації з податку на прибуток підприємств та додатки до неї, але таким правом не скористався і цим дуже ускладнив права платників податку.
Доповнення до такої декларації, які'складені задовільною формою, вважатимуться невід'ємною частиною податкової декларації.
Приклад. За підсумками 2015 року у платника податку об'єкт оподаткування склав 200 000 грн. Податок на прибуток за цей період нараховано у розмірі 36 000 грн. На 01.01.2015 р. у платника податку був не перекритий залишок авансового внеску при виплаті дивідендів - 15 000 грн. Протягом 2015 року авансовий внесок при виплаті дивідендів було сплачено у сумі 40 000 грн.
Якщо б платник податків нічого не змінював у додатку ЗП, то з 55 000 грн - загальної суми авансів при виплаті дивідендів від зміг би врахувати лише 36 000 грн. А якщо він сплачував ще й податок на майно, тоді взагалі іще менше на суму такого податку на майно.
Після нових роз'яснень платник податку має змогу подати за 2015 рік додаток ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств у такому вигляді: Зменшення нарахованої суми податку
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.2 + рядок 16.3.1 додатка ЗП) | 16 | 36 000 |
| Сума нарахованого щомісячного авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та пункту 9 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (пункт.57.1 статті 57 розділу II Податкового кодексу України)1 | 16.1 | - |
| Сума нарахованого та сплаченого податку на майно (в частині податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки) відповідно до розділу XII Податкового кодексу України щодо об'єктів нежитлової нерухомості (пункт 137.5 статті 137 розділу III Податкового кодексу України) (не більше позитивного значення ((рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) - (рядок 16.1 додатка ЗП))) | 16.2 | 10 000 |
| Сума нарахованих та сплачених авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у звітному (податковому) періоді (пункт 57.11 статті 57 розділу II Податкового кодексу України)/у тому числі: сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (не більше позитивного значення ((рядок 06 + рядок 08 + рядок 10 + рядок 12 + рядок 15 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) - (рядок 16.1 + рядок 16.2 додатка ЗП))) |
16.3 | 26 000 |
| 16.3.1 | 26 000* | |
| Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку станом на 01.01.2016 р. (переноситься до рядка 16.3.2 додатка ЗП до рядка 16 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за наступний звітний (податковий) період) | 16.4 | 29 000" |
| Примітки. * До цього рядку зарахована сума нарахованого авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів) у минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства попереднього звітного (податкового) року), - 15 000 грн. Отже із сплачених авансових внесків за 2015 рік можна зарахувати в зменшення податку на прибуток 11 000 грн (26 000 грн -15 000 грн). ** Платник податку на прибуток має право перенести на наступні звітні (податкові) періоди суму, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов'язання з цього податку станом на 01.01.2016 p., тобто 29 000 грн (40 000 грн -11 000 грн). Зазначити таку суму у додатку ЗП потрібно обов'язково, а інакше не буде права включити цю суму в 2016 році при подачі податкової звітності з податку на прибуток. | ||
Подача такого нестандартного додатку та ще з такого складного податку може призвести до проблем при його реалізації у програмному забезпеченні для подання звітності. Адже в програмному забезпеченні передбачено інший порядок складання додатку ЗП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженої Наказом N 897, а тому на практиці реалізувати таке право без внесення змін до програмного забезпечення буде дуже складно.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон N 909 - Закон України від 24.12.2015 p. N 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень до 2016 року"
Наказ N 897 - Наказ Мінфіну України від 20.10.2015 р. N 897 "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств"
Лист N 102/7/99-99-19-02-01-17 - Лист ДФСУ від 04.01.2016 р. N 102/7/99-99-19-02-01-17 "Про затвердження декларації з податку на прибуток підприємств"
Лист N 2779/7/99-99-19-02-01-17 - Лист ДФСУ від 28.01.2016 р. N 2779/7/99-99-19-02-01-17 "Про внесення змін до листа ДФС від 04.012016 N 102/7/99-99-19-02-01-17"
"Консультант бухгалтера" N 4 (800) 22 лютого 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)