Знакомимся с акцизной накладной
Эксперты считают, что если немедленно не изменить подходы к администрированию уплаты налогов на топливном рынке, то через год-два там не останется места для легальных операторов, которые добросовестно платят все налоги.
Для фискальных органов панацеей от таких злоупотреблений должна стать акцизная накладная, которая будет работать (составлять и регистрироваться) по принципу налоговой накладной и системе электронного администрирования реализации топлива (СЭАРТ).
Разница между налоговой накладной по НДС и акцизной накладной существенная, так как с помощью налоговой накладной контролируются налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС, а с помощью акцизной накладной - движение топлива по видам согласно УКТ ВЭД, а не сумму начисленного акцизного налога по этим объемам топлива.
С 1 марта 2016 года акцизная накладная будет обязательным документом для всех операций с нефтепродуктами на рынке, формирующаяся в электронном виде. Одновременно будет создан Единый реестр акцизных накладных (ЕРАН). Продавать топливо без электронной акцизной накладной, зарегистрированной в ЕРАН станет невозможно.
СЭАРТ будет работать по принципу, аналогичному тому, который существует в виде СЭА НДС.
Условно говоря, компания сможет реализовать топливо только в тех объемах, которые к ней "зашли". Введение СЭАРТ будет также способствовать борьбе с массовым производством фальсификата внутри страны, или так называемым бодяжничеством.
На личных учетных карточках плательщиков акцизного налога в автоматическом режиме по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД будет осуществляться учет:
- объемов топлива, с которого уплачен акцизный налог;
- объемов приобретенного и реализованного топлива;
- дополнительных объемов ранее неучтенного топлива, дальнейшая реализация которого будет возможна только после уплаты необходимых сумм акцизного налога;
- сумм акцизного налога, уплаченного с соответствующих объемов топлива.
Порядок регистрации плательщиков акцизного налога с реализации топлива
Регистрация налогоплательщика осуществляется на основании представления лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации горючего заявления, форма которого утверждается Минфином Украины (форма N 1-АКП*).
Заявление о регистрации плательщика акцизного налога с реализации топлива составляется и подается в контролирующий орган по основному месту учета лица в качестве налогоплательщика средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном законодательством,электронной цифровой подписи ответственных лиц.
Заявление подписывается руководителем юридического лица или уполномоченным лицом, физическим лицом - предпринимателем или его представителем.
Датой и временем подачи заявления в контролирующий орган является дата и время, зафиксированные в квитанции о доставке (первая квитанция).
После автоматической обработки Заявления плательщику не позднее следующего рабочего дня направляется вторая квитанция. Во второй квитанции указывается информация о результатах рассмотрения, а именно:
- уведомление о регистрации лица плательщиком налога путем включения его в Реестр плательщиков акцизного налога с реализации топлива;
- или уведомление о необходимости подачи нового заявления в случае выявления нарушений требований к электронной цифровой подписи, не соблюдение формы, порядка заполнения и представления Заявления.
В заявлении в разрезе КОАТУУ предоставляется информация о всех введенных в эксплуатацию пунктах (складах, комплексах, станциях, других объектах) реализации топлива.
Относительно каждого пункта реализации топлива в заявлении указывается его код (если пункт является обособленным подразделением юридического лица - код ЕГРПОУ) или код по внутренней кодификацией, принятой лицом, название, место нахождения и другие сведения, установленные формой заявления. Фрагмент раздела 5 формы N 1-АКП приведем в табл. 1.
Таблица 1
5. Відомості про пункти (склади, комплекси, станції, інші об'єкти) реалізації пального2
| N з/п | Найменування пункту | Код пункту реалізації3 | Делеговане право виписки акцизних накладних (так-1, ні- 0) | Адміністративна одиниця відповідно до КОАТУУ, де знаходиться пункт реалізації пального4 | Місцезнаходження пункту на території (назва вулиці, номер будинку, офіса тощо)4 | Тип об'єкта оподаткування5 | Код ознаки надання інформації"6 | ||
| Код за КОАТУУ | Назва області, району, населеного пункту | Код | Назва | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 2 При поданні заяви з позначкою "Реєстрація" зазначаються всі пункти реалізації пального. При поданні заяви з позначкою "Зміни" у цьому розділі надається інформація про нові пункти та пункти, щодо яких відбувалась хоча б одна із зазначених змін. У разі зміни коду пункту інформація надається двома рядками: із попероднім кодом - про припинення реалізації плаьного,' з новим кодом - первинне надання. 3Унікальний код пункту - код за ЄДРПОУ (якщо пункт є відокремленим підрозділом юридичної особи) або код за внутрішньою кодифікацією, прийнятою самою особою. 4 У разі зміни місцезнаходження пункту зазначається нове місцезнаходження такого пункту. 5 Рекомендований довідник типів об'єктів оподаткування оприлюднюється на офіційному веб-сайті Державної фіскальної служби України органу та розміщується на інформаційних стендах у контролюючих органах. 6 Правила заповнення ознаки надання інформації: | |||||||||
| Ознака надання інформації | Код ознаки | ||||||||
| Первинне надання інформації про пункт | 1 | ||||||||
| Зміна найменування пункту | 2 | ||||||||
| Зміна ознаки делегування права виписки акцизних накладних | 3 | ||||||||
| Зміна місцезнаходження пункту | 4 | ||||||||
| Зміна типу об'єкта оподаткування | 5 | ||||||||
| Припинення реалізації пального через пункт | 6 | ||||||||
Датой регистрации плательщика акцизного налога с реализации топлива является дата включения его в Реестр плательщиков.
В случае ввода в эксплуатацию новых пунктов, вывода из эксплуатации или изменения места нахождения пунктов, где реализуется топливо, выявления расхождений или ошибок в записях Реестра плательщиков относительно таких пунктов налогоплательщик подает регистрационное заявление для внесения соответствующих изменений. Заявление направляется и принимается в порядке, установленном для регистрации.
Электронные форматы Заявления и других документов в рамках СЭА акцизного налога размещены на официальном веб-портале ГФСУ в разделе "Электронная отчетность" Йало-гоплательщикам об электронной отчетности/Информационно-а'на-литическое обеспечение /Реестр электронных форм налоговых документов.
Порядок составления акцизной накладной
Цель составления акцизной накладной - определить объем реализации топлива в отчетном периоде. Однако сумма акцизного налога в такой акцизной накладной не указывается.
Алгоритм составления акцизной накладной состоит из следующих девяти этапов:
- этап 1 - указание типа причины невыдачи акцизной накладной получателю топлива;
- этап 2 - дата составления акцизной накладной;
- этап 3 - указание порядкового номера акцизной накладной;
- этап 4 - указание реквизитов лица, которое реализует топливо;
- этап 5 - указание реквизитов лица, которое получает топливо;
- этап 6 - указание кода товара согласно УКТ ВЭД;
- этап 7 - описание топлива согласно УКТ ВЭД;
- этап 8 - объем реализованного топлива;
- этап 9 - подтверждение достоверности указанных сведений.
Акцизная накладная, расчет корректировки акцизной накладной, заявка на пополнение (корректировку) остатка горючего заполняются на государственном языке.
Типы причины невыдачи
Акцизной накладной получателю топлива
В случае невыдачи акцизной накладной получателю топлива указываются следующие типы причин;
1 - получатель не является плательщиком акцизного налога с реализации топлива (конечный потребитель и субъекты хозяйствования отсутствуют в Реестре плательщиков акцизного налога с реализации топлива);
2 - отгрузка на условиях, установленных ст. 229 разд. VI НК Украины;
3 - собственное потребление;
4 - потерянное топливо, в отношении которого согласно п. 216.3 ст. 216 разд. VI НК Украины не возникает налоговое обязательство по акцизному налогу, а именно:
- топливо, утраченное вследствие аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств - при условии документальной фиксации этих потерь и предоставления контролирующему органу необходимых доказательств потерь топлива и невозможности его использования на таможенной территории Украины (пп. "а" п. 216.3 ст. 216 разд. VI НК Украины);
- топливо, потерянное вследствие испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки или по другой причине, связанной с естественным результатом, - в пределах нормативов потерь, которые утверждаются в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины (пп. "б" п. 216.3 ст. 216 разд. VI НК Украины);
- 5 - испорченное, уничтоженное, потерянное топливо, в отношении которого в соответствии с п. 214.7 ст. 214 разд. VI НК Украины возникает налоговое обязательство по акцизному налогу.
В случае, если накладная выдается получателю топлива, в ячейке ставится цифра "О".
Дата составления акцизной накладной
В зависимости от причин выбытия топлива акцизные накладные могут быть составлены на каждую поставку (в том числе и частичную), по ежедневным итогам и в конце месяца.
Акцизная накладная составляется налогоплательщиком в день реализации топлива при каждой полной или частичной операции по реализации топлива.
В случае осуществления операций по реализации топлива, которые предусматривают отпуск топлива через топливораздаточ-ные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах), автомобильных газовых заправочных станциях, акцизная накладная составляется в день проведения отпуска топлива через топливораздаточные колонки на таких станциях независимо от того, когда произошел переход права собственности на такое топливо.
Акцизная накладная может быть составлена по ежедневным итогам операций (если акцизные накладные не были составлены на эти операции) отдельно по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД в случае осуществления реализации топлива за наличные конечному потребителю (который не является плательщиком акцизного налога), расчеты за которые производятся через кассу/РРО или через банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет лица, реализующего топливо).
В случае обеспечения непрерывной поставки горючего лицо, реализующее топливо, может составить для каждого получателя топлива сводные акцизные накладные по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД не позднее последнего дня такого месяца на весь объем реализованного топлива в течение такого месяца.
Под непрерывной поставкой понимается обеспечение лицом, реализующим топливо, возможности для получателей топлива (контрагентов) получать топливо в любое время суток и любой день соответствующего месяца.
Акцизная накладная может быть составлена не позднее последнего дня отчетного месяца на общий объем потерянного топлива в течение такого месяца отдельно по каждому коду товарной подкатегории УКТ ВЭД топлива, которое потеряно.
Дата составления акцизной накладной,расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие разделительные знаки в дате составления указанных документов не проставляются.
Порядковый номер акцизной накладной
Порядковый номер акцизной накладной,расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива должен содержать только цифровые значения (не должен содержать букв или других символов).
Порядковый номер акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной состоит из двух частей:
- в первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер;
- во второй части (после знака дроби) проставляется код по ЕГРПОУ обособленного подразделения юридического лица или код по внутренней кодификации, принятой юридическим лицом, внесенный в графу "Код пункта реализации" пункта 5 "Сведения о пунктах (складах, комплексах, станциях, других объектах) реализации топлива" заявления по форме N 1-АКП ("Заявление о регистрации плательщика акцизного налога с реализации топлива").
В первой части порядкового номера акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной и порядковом номере заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленного налогоплательщиком документа.
Налогоплательщиком осуществляется сквозная нумерация акцизных накладных, расчетов корректировки акцизных накладных, составленных в течение календарного года (кроме 2016 года, в котором составление акцизных накладных и присвоения им порядковых номеров осуществляется с 1 марта 2016 года).
Не допускается полное дублирование порядковых номеров акцизных накладных, расчетов корректировки акцизных накладных, составленных налогоплательщиком (филиалом или структурным подразделением налогоплательщика) в течение календарного года.
Допускается дублирование первой части (до знака дроби) порядковых номеров акцизных накладных, расчетов корректировки акцизных накладных, составленных налогоплательщиком (филиалом или структурным подразделением плательщика налога), в которых вторые части (после знака дроби) порядковых номеров отличаются (документы составляются разными филиалами/структурными подразделениями налогоплательщика).
Порядковый номер акцизной накладной,расчета корректировки акцизной накладной и заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива не может начинаться на "О".
В ячейках порядкового номера акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, которые не заполняются, в том числе в случае если документы составляются самим налогоплательщиком и данные филиала или структурного подразделения не заполняются, нули, прочерки и прочие знаки или символы не проставляются (табл. 2).
Таблица 2
| Порядковий номер | 2 | 3 | / | |||||||||||||||||
| (порядковий номер) | (код філії) | |||||||||||||||||||
Указание реквизитов лица, реализующего топливо
В акцизной накладной, расчете корректировки акцизной накладной указываются основные реквизиты лица (налогоплательщика) - реализующего топливо:
- для юридического лица - наименование и код по ЕГРПОУ;
- для физического лица - фамилия, имя,отчество и регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (серия и номер паспорта указывается физическими лицами - предпринимателями, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта).
Указание реквизитов лица - получателя топлива
В акцизной накладной, расчете корректировки акцизной накладной указываются основные реквизиты лица - получателя топлива:
- для юридического лица - наименование и код по ЕГРПОУ;
- для физического лица - фамилия, имя,отчество и регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (серия и номер паспорта указывается физическими лицами - предпринимателями, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта).
Обязательные реквизиты акцизной накладной, идентифицирующие получателя топлива, определены подпунктами "г" и "ґ" п. 231.1 ст. 231 разд. VI НК Украины (код по ЕГРПОУ (для юридических лиц) или регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц), полное или сокращенное название юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как налогоплательщик) не указываются при составлении акцизной на-, кладной,расчете корректировки акцизной накладной в случае невыдачи акцизной накладной получателю топлива с типами причин 1 -5.
В акцизной накладной, предоставление которой получателю топлива не предусмотрено, в строке "Особа - отримувач пального" указывается "Неплатник", а в строку "Юридична особа - код за ЄДРПОУ отримувача пального, для фізичної особи - прізвище, ім'я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта" заносится условный код "1000000000". Пример такого . заполнения приведем в табл. 3.
Таблица 3
| Особа - отримувач пального | Неплатник | |||||||||
| (найменування; прізвище, ім'я, по батькові - для фізичної особи - отримувача пального) | ||||||||||
| 1 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | |
| (Юридична особа - код за ЄДРПОУ отримувача пального, фізична особа - реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта)2 | ||||||||||
| 2 Серія та номер паспорта зазначається фізичними особами - підприємцями, які мають відмітку в паспорті про право здійснювати платежі за серією та номером паспорта. | ||||||||||
Указание кода товара согласно УКТ ВЭД
В акцизную накладную заносится информация по каждому коду товарной подкатегории топлива согласно УКТ ВЭД. При этом, на каждый отдельный код товарной подкатегории топлива согласно УКТ ВЭД составляется
отдельная акцизная накладная. Таким образом, в первой графе табличной части акцизной накладной указывается код товарной подкатегории топлива согласно УКТ ВЭД (10 знаков).
Описание топлива согласно УКТ ВЭД
Во вторую графу табличной части акцизной накладной заносится информация относительно описания топлива согласно УКТ ВЭД (табл. 4).
Таблица 4
| Код товару згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків) |
Опис пального згідно з УКТ ЗЕД |
| 1 | 2 |
| 2710 12 Z1 00 | бензини авіаційні |
Объем реализованного топлива
В графы 3 - 4 табличной части акцизной накладной заносится информация относительно объема реализованного (отгруженного, утраченного) топлива:
- в килограммах (графа 3);
- в литрах, приведенных к температуре 15° С (графа 4).
Внесенные в показатели этих граф могут иметь только положительное значение.
При этом отпущенные литры через топливораздаточные колонки на автомобильных заправочных станциях (комплексах), автомобильных газовых заправочных станциях считаются как литры, приведенные к температуре 15° С. Такая единица учета должна использоваться в первичных бухгалтерских документах, акцизных накладных/расчетах корректировок к акцизным накладным, декларации по акцизному налогу.
Количественные показатели соответствующих граф акцизной накладной,расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива заполняются в килограммах и литрах, приведенных к температуре 15° С, с округлением до двух знаков после запятой.
Приведение литража горючего до температуры 15° С осуществляется согласно действующей нормативно-технической документацией.
Откуда брать коэффициенты по переводу объемов топлива из литров в килограммы и еще при температуре 15° С пока неясно. В действующих нормативных документах такие коэффициенты существенно отличаются.
К примеру, согласно ДСТУ 4063-2001 при температуре 20° С коэффициенты перевода бензина из кг в м3 следующие:
- марка А-76 - 700-760 кг/м3;
- марка А-80 - 700-760 кг/м3;
- марка А-92 - 725-780 кг/м3;
- марка А-95 - 725-780 кг/м3;
- марка А-98 - 725-780 кг/м3.
Коэффициенты перевода горючего в весовые единицы согласно пп. 2.1.1 Методики N 452 для расчета выбросов загрязняющих веществ и парниковых газов в воздух от транспортных средств следующие:
- Бензин - 0,74 кг/л;
- Дизельное топливо - 0,85 кг/л;
- Газ сжиженный - 0,55 кг/л;
- Газ сжатый - 0,59 кг/м3.
Подтверждение достоверности указанных сведений
Данные, отраженные в акцизной накладной, подтверждает должностное (уполномоченное) лицо/физическое лицо (законный представитель). Проставление печати налогоплательщика на такой акцизной накладной действующим законодательством не предусмотрено.
Приказом по предприятию руководитель утверждает перечень лиц, которых уполномочивает от имени предприятия осуществлять хозяйственные операции (поставку товаров, услуг), а также подписывать первичные документы и акцизные накладные.
__________________________
* В соответствии с проектом приказа Минфина Украины "Об утверждении формы заявления о регистрации плательщика акцизного налога по реализации топлива, акцизной накладной, расчета-корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка топлива, Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остаток топлива", опубликованном на сайте http://www.minfin.gov.ua/news/view/proekty-rehuliatornykh-aktiv-dlia-obhovorennia7categorysaspekti-roboti
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ДСТУ 4063-2001 - "ДСТУ 4063-2001 - Бензины автомобильные. Технические условия" Методика N 452 - Методика расчета выбросов загрязняющих веществ и парниковых газов в воздух от транспортных средств, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.11.2008 г. N 452
"Консультант бухгалтера" N 5 (801) 9 березня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)