Як коригувати податкові зобов'язання
та податковий кредит
Зверніть увагу на важливий директивний лист ДФСУ від 22.01.2016 р. N 2052/7/99-99-19-03-02-17, направлений в усі фіскальні служби України (до речі, лист не є індивідуальною консультацією).
У цьому листі ДФСУ визначає важливі правила ст. 192 Податкового кодексу України, які стосуються коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту.
Згідно зі ст. 192 ПКУ, якщо відбувається зміна суми компенсації і зменшуються податкові зобов'язання постачальника, і якщо покупець - платник ПДВ, він повинен зменшити свої податкові зобов'язання після реєстрації розрахунку коригування покупцем.
Так от, у цьому листі фіскальна служба визнає:
якщо має місце ЗМЕНШЕННЯ суми компенсації вартості товарів (послуг), то:
- постачальник має право зменшити свої податкові зобов'язання на підставі розрахунку коригування, який зареєстровано в ЄРПН отримувачем протягом 15-ти денного терміну, у податковій декларації з ПДВ того звітного (податкового) періоду, у якому його складено. У разі, якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то постачальник має право зменшити податкові зобов'язання у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН;
- покупець повинен зменшити податковий кредит в податковій декларації з ПДВ за податковий період, на який припадає дата складення розрахунку коригування, та зареєструвати його в ЄРПН у встановлені терміни.
Тобто, якщо останнім днем місяця відбудеться повернення товару і останнім днем місяця буде складено розрахунок коригування до податкової накладної, і якщо покупець зареєструє протягом 15-ти календарних днів, то постачальник має право зменшити свої податкові зобов'язання за датою складання розрахунку коригування.
У разі ЗБІЛЬШЕННЯ суми компенсації вартості товарів/послуг:
- постачальник повинен збільшити податкові зобов'язання в податковій декларації з ПДВ за податковий період, на який припадає дата складення розрахунку коригування;
- покупець має право збільшити податковий кредит на підставі розрахунку коригування, зареєстрованого в ЄРПН протягом 15-денного терміну, у податковій декларації з ПДВ за той звітний (податковий) період, в якому його складено, або за будь-який наступний звітний (податковий) період, але не пізніше ніж через 365 днів з дати його складення. Якщо розрахунок коригування зареєстрований в ЄРПН з порушенням терміну реєстрації, то покупець має право збільшити податковий кредит у податковій декларації з ПДВ того звітного періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН, або будь-якого наступного звітного (податкового) періоду, але не пізніше ніж через 365 днів з дати його складення.
Якщо розрахунок коригування НЕ ЗАРЕЄСТРОВАНИЙ в ЄРПН протягом 180 календарних днів або взагалі не складений на таку операцію, то:
- у разі збільшення суми компенсації вартості товарів/послуг податковий кредит покупця не може бути збільшений, але постачальник не звільняється від обов'язку збільшення суми податкових зобов'язань за відповідний звітний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг;
- у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг податкові зобов'язання постачальника не можуть бути зменшені, але покупець зобов'язаний зменшити податковий кредит за відповідний (податковий) період, в якому здійснюється зміна суми компенсації вартості товарів/послуг.