Наказ про облікову політику бюджетної установи: знову зміни
Із запровадженням із 1 січня 2015 року перших 9-ти Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в державному секторі (далі - НП(С)БОДС) бюджетні установи мали ще на початку минулого року затвердити наказ про облікову політику. Однак не всі бюджетні установи зробили це минулого року.
Зміни, що впливають на облікову політику
Зважаючи, що протягом 2015 року до нормативно-правових актів із бухобліку внесли багато коректив, постає запитання про необхідність унесення змін до наказу про облікову політику, а для тих, хто її не затвердив, - про затвердження розпорядчого акта про облікову політику. Чому це треба зробити?
По-перше, до 04.09.2015 р. у п. 1 р. II НП(С)БОДС 101 «Подання фінансової звітності», затверджених наказом Мінфіну від 28.12.2009 р. № 1541, було визначено, що у розпорядчому документі про облікову політику прописують порядок організації бухгалтерського обліку. Після внесення змін наказом Мінфіну від 23.07.2015 р. № 664 (далі - Наказ № 664) до НП(С)БОДС 101 ця вимога була вилучена.
По-друге, суб'єкт держсектора самостійно на підставі НП(С)БОДС й інших нормативно-правових актів із бухобліку в держсекторі визначає за погодженням із головним розпорядником бюджетних коштів облікову політику, а також зміни до неї. Тому розпорядники нижчого рівня чекали на рекомендації від головних розпорядників, адже в межах головного розпорядника бюджетних коштів застосовуються єдині підходи до облікової політики (п. 4 р. І Методрекомендацій з облікової політики).
По-третє, у 2015 році до НП(С)БОДС й інших нормативних актів було внесено низку змін Наказом № 664, унаслідок чого, зокрема:
- з'явився пропорційний метод розподілу транспортно-заготівельних витрат;
- амортизацію можна нараховувати щокварталу чи на річну дату балансу;
- бюджетним установам дозволили застосовувати кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку, що не передбачена Типовою кореспонденцією, зі збереженням єдиних методологічних засад, визначених НП(С)БОДС і нормативно-правовими актами, визначивши її у розпорядчому документі про облікову політику.
Елементи облікової політики бюджетної установи
Облікова політика може враховувати галузеві особливості діяльності суб'єкта державного сектора. У оновленому п. 1 р. II Методрекомендацій з облікової політики, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11, прописано, які саме елементи облікової політики слід визначити у розпорядчому документі про облікову політику бюджетної установи.
Які варіанти можливі для елементів облікової політики наведено нижче у таблиці.
Таблиця
Елементи облікової політики бюджетної установи
| № з/п | Елемент облікової політики | Можливі варіанти | Норма (підстава) |
| 1 | Субрахунки (рахунки другого, третього порядків) | Зазначають нові субрахунки зі збереженням кодів (номерів) субрахунків плану рахунків бухгалтерського обліку, затвердженого в установленому законодавством порядку | п. 2 Плану рахунків |
| 2 | Кореспонденція субрахунків, необхідних для відображення господарських операцій, не передбачена Типовою кореспонденцією | Це може бути кореспонденція для відображення операцій із: - надходжень у натуральній формі на спеціальний реєстраційний рахунок і касових видатків; - збільшення первісної вартості у зв'язку з модернізацією, дообладнанням об'єктів основних засобів; - зменшення первісної вартості внаслідок вилучення складової об'єкта основних засобів (наприклад, монітора зі складу комплекту комп'ютерної техніки); - включення до первісної вартості доставки, монтажу, інших витрат для введення в експлуатацію техніки, отриманої безоплатно; - прийняття на склад необоротних активів, отриманих при безоплатній передачі (до введення в експлуатацію) |
п. 6 Плану рахунків |
| Одиниця бухгалтерського збліку запасів суб'єкта дер- жавного сектора | - або найменування запасів, додатково застосовується номенклатурний номер | п. 3 р. II НП(С)БОДС 123 «Запаси» | |
| - або однорідна група (вид) | |||
| 4 | Порядок аналітичного обліку та оформлення руху обліку запасів* | Зизначають: - які аналітичні форми використовують для обліку запасів на місцях зберігання; - у яких аналітичних формах здійснює облік бухгалтерія та які показники вони містять; - періодичність проведення вибіркової звірки щодо фактичної наявності запасів |
|
| 5 | Метод оцінки запасів при їх вибутті (відпуску запасів у виробництво, із виробництва, продажу й іншому вибутті) | - ідентифікована собівартість відповідної одиниці запасів; - середньозважена собівартість; - собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО). Для всіх одиниць обліку запасів, що мають однакове призначення й однакові умови використання, застосовується лише один із наведених методів |
п.4 р. IV НП(С)БОДС 123 «Запаси» |
| 6 | Періодичність визначення середньозваженої собівартості одиниці запасів | - оцінка за щомісячною середньозваженою собівартістю здійснюється щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця та вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця й одержаних у звітному місяці запасів | п.п. 6-7 р. IV НП(С)БОДС 123 «Запаси» |
| - оцінка за періодичною середньозваженою собівартістю запасів здійснюється щодо кожної одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів станом на дату операції на сумарну кількість запасів станом на дату операції з їх вибуття | |||
| 7 | Порядок обліку транспортно-заготівельних витрат | - сума транспортно-заготівельних витрат може узагальнюватися на окремому субрахунку | п. 10 р. IV НП(С)БОДС 123 «Запаси» |
| - сума транспортно-заготівельних витрат може узагальнюватися на аналітичному рахунку за окремими групами запасів, якщо вони пов'язані з доставкою декількох найменувань, груп, видів запасів (п. 8 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11, далі - Методрекомендації з обліку запасів) | |||
| 8 | Порядок розподілу транспортно-заготівельних витрат | - сума транспортно-заготівельних витрат пропорційно відноситься на суму запасів, що вибули(використані, реалізовані, безоплатно передані тощо). У разі використання цього способу наприкінці місяця на окремому субрахунку рахунків обліку запасів чи аналітичному рахунку може бути залишок суми транспортно-заготівельних витрат; | п. 10 р. IV НП(С)БОДС 123 «Запаси», п. 9 Методрекомендацій з обліку запасів |
| - сума транспортно-заготівельних витрат розподіляється між сумою залишку запасів станом на кінець звітного місяця та сумою запасів, що вибули(використані, реалізовані, безоплатно передані тощо) за звітний місяць. У разі використання цього способу на кінець місяця весь залишок на окремому субрахунку рахунків обліку запасів чи аналітичному рахунку суми транспортно-заготівельних витрат повністю розподіляється; | |||
| 9 | Строки корисного використання груп основних засобів | У наказі про облікову політику слід навести обґрунтування строків корисного використання окремих об'єктів, якщо вони відрізняються від визначених Методрекомендаціями щодо облікової політики. Це можуть бути: строк корисного використання РРО; збільшення такого строку, що пов'язане з модернізацією, дообладнанням, реконструкцією; зменшення строку внаслідок установлення обмежень щодо використання | п. 4 р. IV НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» |
| 10 | Строки корисного використання нематеріальних активів | У наказі про облікову політику слід навести обґрунтування строків корисного використання окремих об'єктів, якщо вони відрізняються від визначених Методрекомендаціями щодо облікової політики | п. 5 р. IV НП(С)БОДС 122 «Нематеріальні активи» |
| 11 | Періодичність нарахування амортизації | - щокварталу на дату балансу; - на річну дату балансу |
п. 5 р. IV НП(С)БОДС 121 «Основні засоби» |
| 12 | Перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції (робіт послуг) | Перелік і статті калькулювання визначаються на підставі галузевих наказів, які встановлюють порядок обчислення вартості платних послуг і витрат, що включаються до собівартості таких послуг | |
| 13 | Галузеві особливості бухгалтерського обліку | Наприклад, заклади охорони здоров'я можуть передбачити особливост обліку медикаментів і перев'язувальних матеріалів | абз. 2 п. 3 р. І Методрекомендацій з облікової політики |
| * До внесення змін наказом Мінфіну від 25.09.2015 р. № 840 до п. 3 р. II Методрекомендацій з облікової політики він передбачав також включення в наказ про облікову політику форм первинного обліку, що використовуються для обліку руху запасів і розроблені установою самостійно. | |||
На прохання бухгалтерів Мінфін у додатку 3 до Методрекомендацій з облікової політики навів приклад наказу про облікову політику.
Оскільки протягом 2015 року були внесені важливі зміни до НП(С)БОДС й інших нормативно-правових актів, то бюджетна установа має право й повинна внести зміни до облікової політики з початку 2016 року. Зміни до облікової політики потрібно подати на погодження суб'єкта держсектора вищого рівня. Окремо слід затвердити й порядок організації бухобліку в бюджетній установі.