Чи застосовувати податкову соцпільгу у
місяці нарахування декретних
ПИТАННЯ: У січні 2016 року працівниці нарахували зарплату 1000 грн і декретні за 126 к. дн. -12 600 грн, у тому числі за 19 к. дн. січня - 1 900 грн. Чи має вона право на загальну податкову соцпільгу у січні 2015 року? Чи донараховувати ЄСВ із розрахунку мінзарплати у січні 2016року?
ВІДПОВІДЬ: Податкову соцпільгу застосовують до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує у 2016 році - 1 930 грн (абзац перший пп. 169.4.1 ПКУ). Тому виникає питання, які виплати вважати прирівненими до заробітної плати.
При визначенні складових фонду оплати праці ДФС пропонує керуватися Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5 (далі - Інструкція № 5), на що вказує ДФС у листі від 03.09.2015 р. № 21067/5/99-99-17-03-03-15.
Виплати, що належать до фонду оплати праці, визначено розділом 2 Інструкції № 5, а ті, що не належать до складу зарплати - у її розділі 3. Відповідно до п. 3.2 цієї Інструкції не є зарплатою, зокрема, допомога по тимчасовій непрацездатності та допомога по вагітності та пологах. Що стосується оподаткування цих виплат ПДФО й військовим збором, то суми допомоги по:
- тимчасовій непрацездатності під час оподаткування прирівнюються до зарплати й оподатковуються за такими самими правилами (лист ДПАУ від 18.03.2011 р. № 5453/6/17-0715);
- вагітності та пологах відповідно до пп. 165.1.1 ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу й відповідно не оподатковуються ПДФО й військовим збором.
За роз'ясненням Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики у листі від 23.02.2011 р. № 04-27/108 допомогу по вагітності та пологах не включають до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку при визначенні об'єкта оподаткування для нарахування, утримання військового збору та ПДФО. Тому сума допомоги по вагітності та пологах не враховується і при визначенні граничного розміру доходу для застосування податкової соцпільги.
Відповідно до пп. 169.1.1 ПКУ розмір загальної податкової соцпільги дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць): у 2016 році - 689 грн. Оскільки нарахована у січні 2016 року зарплата (1000 грн) не перевищує граничного розміру доходу для застосування податкової соцпільги (1 930 грн), то працівниця має право на податкову соцпільгу у січні 2016 року.
У січні 2016 року з нарахованої зарплати слід утримати:
- ПДФО:
(1000 грн - 689 грн) х 18% = 55,98 грн;
- військовий збір:
1000 грн х 1,5%= 15 грн.
З 1 січня 2016 року запроваджена ставка нарахування ЄСВ у розмірі 22%, яку застосовують при нарахуванні ЄСВ і на суму зарплати, і на суму допомоги по вагітності та пологах. Тому за січень 2016 року слід нарахувати ЄСВ на суму:
- зарплати:
1000 грн х 22% = 220 грн;
- допомоги та вагітності та пологах:
1 900 грн х 22% = 418 грн.
У разі якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної зарплати, суму єдиного внеску розраховують як добуток розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та ставки єдиного внеску (абз. 2 ч. 5 сі. 8 Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VІ).
Оскільки загальна сума доходу (1000 грн + 1 900 грн = 2 900 грн), на який нарахований ЄСВ, у січні 2016 року перевищує розмір мінзарплати, то донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати проводити не потрібно.