Як оподатковувати перехідні виплати
З 1 січня 2016 року Законом України від 24.12.2015 р. № 909-VIII (далі - Закон № 909) унесено зміни до п. 167.1 ПКУ й тепер діє єдина ставка для обкладення ПДФО - 18%. Цим же Законом унесено корективи й до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VІ (далі - Закон про ЄСВ), унаслідок чого з 1 січня 2016 року встановлена єдина ставка нарахування ЄСВ у розмірі 22%, а утримання ЄСВ не провадяться.
Під час застосування нової ставки для обкладення ПДФО виплат за минулий рік треба взяти до уваги таке:
- якщо платник податку отримує доходи у вигляді зарплати за період її збереження згідно із законодавством, у т.ч. за час відпустки чи перебування платника податку на лікарняному, то при їх оподаткуванні такі доходи (їх частину) відносять до відповідних податкових періодів їх нарахування (абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ);
- роботодавець відповідно до пп. 169.4.3 ПКУ має право здійснювати перерахунок сум нарахованих доходів, утриманого податку за будь-який період і в будь-яких випадках для визначення правильності оподаткування, незалежно від того, чи має платник податку право на застосування податкової соціальної пільги.
Січневі відпускні, нараховані в грудні 2015року Зважаючи на норми абз. 3 пп. 169.4.1 ПКУ, відпускні, нараховані й виплачені в грудні 2015 року за січень 2016 року, відносять до загального оподатковуваного доходу січня й оподатковують за ставкою 18%. Аналогічне роз'яснення містить підкатегорія 103.02 системи «ЗІР».
Щоправда, постає запитання: як бути з утриманим у грудні 2015 року із січневих відпускних ЄСВ? Однак спеціалісти ДФС в усних консультаціях надають роз'яснення, що під час оподаткування січневих виплат утриманий у грудні 2015 року ЄСВ не відраховується.
При нарахуванні ЄСВ на перехідні виплати, зокрема, на січневі відпускні, нараховані в грудні 2015 року, застосовують ставки, які діють на момент нарахування ЄСВ. Адже законодавство не передбачає можливості проведення перерахунку сум раніше нарахованого й утриманого ЄСВ у зв'язку зі зміною ставок. Такої позиції дотримувався й ПФУ, коли було запроваджено ЄСВ (лист ПФУ від 18.02.2011 р. № 3116/03-30). Отже, нові розміри ставок ЄСВ мають застосовуватися для подій (операцій), які відбувалися після набрання чинності Законом № 909.
Грудневі лікарняні, нараховані в січні 2016 року
Беручи до уваги викладене вище, суми лікарняних, нарахованих і виплачених у січні 2016 року за місяці 2015 року, включаються під час перерахунку до загального оподатковуваного доходу відповідних податкових періодів (місяців) 2015 року й оподатковуються за ставками, які діяли до 01.01.2016 p., тобто 15% (20%).
Єдиний внесок за минулі періоди обчислюють виходячи із розміру ставки ЄСВ, що діяв станом на день нарахування (обчислення, визначення) зарплати (доходу), на яку нараховується єдиний внесок (ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ). Тож якщо в січні 2016 року нараховують лікарняні за грудень минулого року, то застосовують ставку ЄСВ, що діє в січні 2016 року, тобто 22%.
Таким чином, при нарахуванні ЄСВ за минулі періоди нараховують ЄСВ за ставками, які діють станом на день нарахування зарплати (доходу), а відпускні й лікарняні при обкладенні ПДФО відносять до періодів, за які вони нараховані, і застосовують ставки, що діють у відповідному місяці.