Нарахування ЄСВ у січні 2016 року на лікарняні за грудень 2015 року
Ці питання виникають у зв'язку із запровадженням із 1 січня 2016 року Законом України від 24.12.2015 р. № 909-VIII ставки нарахування ЄСВ у розмірі 22% і скасуванням ставки для утримання ЄСВ.
ЄСВ обчислюють на підставі бухгалтерських й інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат чи доходу (ч. 2 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI, далі - Закон про ЄСВ).
Підставою для нарахування лікарняних і, відповідно, сторнування зарплати є надані до бухгалтерії в січні 2016 року листок непрацездатності й додатковий табель обліку робочого часу за грудень 2015 року.
Наголосимо: ЄСВ за минулі періоди нараховують виходячи з розміру єдиного внеску, що діяв на день нарахування (обчислення, визначення) зарплати (доходу) (ч. 4 ст. 9 цього Закону, пп. 4 п. 1 р. IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 р. № 449, далі - Інструкція № 449).
Отже, розмір ЄСВ залежить від того, у якому місяці нарахований дохід, а саме, якщо:
- лікарняні за грудень 2015 року нараховують у січні 2016 року, то незалежно від того, за який місяць проводять нарахування, застосовують ставку нарахування ЄСВ у розмірі 22% (див. лист ДФС від 22.01.2016 р. № 2074/7/99-99-17-03-01-17);
- сторнують у січні 2016 року зарплату за грудень 2015 року, що пов'язано з перерахунком зарплати у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, - застосовують ставку ЄСВ, діючі у грудні 2015 року (лист ПФУ від 04.02.2015 р. 3647/05-02, далі - Лист № 3647).
Адже нараховані за попередні періоди суми допомоги з тимчасової непрацездатності належать до того місяця, за який вони нараховані (п. 1.3 Опису формату Звіту ).
А суми перерахунків заробітку, пов'язані з уточненням кількості відпрацьованого часу у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю, відображають шляхом унесення від'ємних значень сум нарахованої зарплати до таблиці 6 Форми № Д4 із зазначенням у реквізиті 11 місяця, за який проведено сторнування (п. 9 р. IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435).
Отже, незважаючи на те що змінилися ставки нарахування ЄСВ, при обчисленні сум ЄСВ і відображенні у звітності діють поки що ті самі правила. Тобто якщо в січні 2016 року нараховані лікарняні за грудень 2015 року, відповідно до ч. 4 ст. 9 Закону про ЄСВ застосовують розмір ЄСВ, який діє на день їх нарахування, тобто 22%.
Нагадаємо: у схожій ситуації, коли з 01.07.2013 р. на суми декретних починали нараховувати ЄСВ, ДФС дотримувалася такої ж позиції (див. підкатегорію 301.03 системи «ЗІР»). Та й нині в усних роз'ясненнях ДФС погоджується із цим. Аналогічні роз'яснення при запровадженні єдиного внеску на початку 2011 року надавав і ПФУ в листі від 18.02.2011 р. № 3116/03-30 і він не змінив свою позицію, про що свідчить Лист № 3647.
Донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати
У 2016 році, як і у минулому році, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінзарплати, суму ЄСВ розраховують як добуток розміру мінзарплати й ставки ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ).
Роз'яснення щодо нарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати в місяцях, у яких були лікарняні, ДФС надавала в листах від 08.09.2015 р. № 21631/10/28-10-06-11, від 31.03.2015 р. № 6667/ 6/99-99-17-03-01-15, від 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15, від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17.
Водночас за донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати за минулі періоди загрожують штрафні санкції, на чому наголошує ДФС у листі від 18.06.2015 р. № 22001/7/99-99-17-03-01-17.