Як подавати звітність з ЄСВ за січень 2016 року
Роз'яснення щодо застосування законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску має надавати ДФС відповідно до п.8 частини другої ст. 12 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VІ (далі - Закон про ЄСВ). Але ДФС традиційно частину питань переадресувала до ПФУ. Тому ще два роки тому ПФУ та ДФС розподілили свої повноваження щодо роз'яснення порядку заповнення звітності по ЄСВ (див. лист ПФУ, Міндоходів від 27.12.2013 р. № 21052/5/99-99-17-03-01-16|36398/05.10). ПФУ має роз'яснювати, зокрема, особливості заповнення таблиць 5-9 додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. № 435 (далі - Порядок № 435).
Тому ПФУ у листі від 04.02.2015 р. 3647/05-02 (далі - Лист № 3647) надав роз'яснення щодо заповнення звітності з ЄСВ, а заодно висвітлив деякі питання щодо нарахування ЄСВ. Тож про основні моменти щодо обчислення ЄСВ в окремих випадках.
По-перше, під час обчислення ЄСВ оплату за дні щорічної та додаткової відпустки, тимчасової непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах відносять до бази нарахування місяців, за які вони нараховані).
По-друге, якщо зарплату нараховують за попередні періоди у зв'язку з уточненням відпрацьованого часу чи виявленням помилок, то при обчисленні ЄСВ її включають до бази нарахування того місяця, в якому здійснене нарахування.
По-третє, якщо у листопаді (грудні) 2015 року нараховані відпускні, частина яких припадає на січень (лютий) 2016 року, то нарахований (утриманий) ЄСВ за ставками, діючими у 2015 році, перерахунку не підлягає. Таку саму позицію висловила і ДФС у листі від 22.01.2016 р. № 2074/7/99-99-17-03-01-17.
По-четверте, якщо працівниці нарахували у листопаді декретні за період з листопада 2015 року по лютий 2016 року, то нарахований, утриманий і сплачений з усієї суми декретних ЄСВ (за ставками, діючими у грудні 2015 року) перерахунку не підлягає.
По-п'яте, якщо у січні 2016 року нараховують лікарняні за листопад-грудень 2015 року, то ВСВ на суму лікарняних нараховують у розмірі 22%. А для визначення максимальної величини 5ази нарахування ЄСВ беруть у грудні 2015 р. - 23 426 грн, у січні 2016 р. - 34 450 грн. Перехідні лікарняні розподіляють за місяцями, за які їх нарахували.
Щодо заповнення таблиці 6 Форми № Д4 за січень 2016 року ПФУ у вищезгаданому листі повідомило наступне:
- суми оплати за дні щорічної та додаткової відпустки, тимчасової непрацездатності, відпустки по вагітності та пологах показують в окремих рядках за кожен місяць;
- відпускні за кожен місяць відображають окремо з кодом типу нарахувань «10»;
- реквізит 20 «Сума утриманого єдиного внеску за звітний місяць (із заробітної плати/доходу)» заповнюють тільки у випадку, якщо донараховують чи зменшують ЄСВ, а також при внесенні від'ємних сум з кодом типу нарахувань «10» у разі відображення перерахунків відпускних за попередні періоди у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю. Схоже так буде й у разі сторнування зарплати за минулі періоди у зв'язку з нарахуванням лікарняних за цей період.
При заповненні таблиці 1 діючої Форми № Д4 за січень 2016 року рядки доходів заповнюють за видами доходів, але ЄСВ у цих рядках показують із розрахунку нової ставки нарахування - 22% (окрім рядків з розмірами ЄСВ 8,41%, 5,3%, 5,5%). При цьому рядки 4, 4.1-4.4, 5, 5.1-5.6 не заповнюють, окрім випадків, коли у таблиці 6 Форми № Д4 відображені від'ємні суми за минулі періоди. Роз'яснення щодо заповнення звітності з ЄСВ було надане й ДФС у листі від 10.02.2016 р. № 4465/1/99-99-17-03-1-17, воно узгоджується з Листом № 3647 у частині відображення сум у реквізиті 20 таблиці 6 Форми № Д4 та від'ємних значень у рядках 4, 4.1-4.4, 5, 5.1-5.6 таблиці 1 цієї Форми.