Донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати у 2016 році
У 2016 році, як і минулого року, якщо база нарахування єдиного внеску не перевищує розміру мінзарплати, суму ЄСВ розраховують як добуток розміру мінзарплати й ставки ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI, далі - Закон про ЄСВ).
Роз'яснення щодо нарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати ДФС надавала в листах від 08.09.2015 р. № 21631/10/28-10-06-11, від 31.03.2015 р. № 6667/ 6/99-99-17-03-01-15, від 11.03.2015 р. № 5084/6/99-99-17-03-03-15, від 14.02.2015 р. № 4979/7/99-99-17-03-01-17.
Ситуація
У грудні 2015 року працівнику нарахували зарплату за 14 р. дн. у сумі 1 460,87 грн, а решту 13 к. дн. (із 1 по 13 число) він перебував у відпустці без збереження зарплати. А в січні 2016 року він надав лікарняний за період із 28 грудня 2015 року по 5 січня 2016 року. Тож у січні 2016 року була нарахована зарплата за 17 р. дн. - 2 147,37 грн, сторнована зарплата за 4 р. дн. грудня в сумі 417,39 грн і нараховано лікарняні за 4 к. дн. грудня в сумі 224 грн і за 5 к. дн. січня - 280 грн. Ставка ЄСВ у грудні 2015 року була 36,3%, а в січні 2016 року стала 22%.
У грудні 2015 року на зарплату працівника був нарахований ЄСВ:
1 460,87 грн х 36,3% = 530,30 грн
і утриманий ЄСВ:
1 460,87 грн х 3,6% = 52,59 грн.
У січні 2016 року, ураховуючи сторновану суму зарплати (417,39 грн) і суму нарахованих лікарняних, нарахований ССВ на:
- січневу зарплату:
2 147,37 грн х 22% = 472,42 грн;
- сторновану за грудень зарплату:
-417,39 грн х 36,3% = -151,51 грн;
- грудневі лікарняні:
224 грн х 22% - 49,28 грн;
- січневі лікарняні:
280 грн х 22% = 61,60 грн.
Перевірмо базу нарахування ЄСВ за грудень 2015 року з урахуванням сторнованої суми зарплати й нарахованих лікарняних:
1 460,87 грн - 417,39 грн + 224 грн = 1 267,48 грн.
Тобто в цій ситуації потрібно визначити додаткову базу нарахування ЄСВ за грудень 2015 року з розрахунку мінзарплати:
1 378 грн - 1 267,48 грн = 110,52 грн.
Постає таке запитання: яку ставку ЄСВ застосувати в цьому випадку?
Нормативно це питання не врегульовано, адже так звана сума різниці не є ні зарплатою, ні доходом застрахованої особи й не впливає на страховий стаж. Із цим погоджується й ДФС у листі від 20.07.2015 р. № 1882/2/99-99-17-03-01-10. Тож, вважаємо, що донарахування ЄСВ безпечніше провести з розрахунку грудневої зарплатної ставки:
110,52 грн х 36,3% = 40,12 грн.
Якщо ж позиція ДФС буде лояльною, і вона погодиться, що можна застосовувати ставку 22%, то завжди можна зробити перерахунок, аби зменшити нарахований ЄСВ (без застосування штрафних санкцій).
Особливості нарахування ЄСВ на винагороду за цивільно-правовими договорами.
Якщо працівник виконує роботу (надає послуги) за ЦПД і для нього це є основним місцем роботи, до загальної бази нарахування ЄСВ за місяць включається як зарплата (дохід), так і сума винагороди за ЦПД, і порівняння з мінзарплатою проводять загальної сумою доходу за місяць, включаючи винагороду за ЦПД.
Якщо ж фізична особа виконує роботи (надає послуги) за ЦПД не за основним місцем роботи, ЄСВ нараховують на винагороду за ЦПД незалежно від суми такої винагороди. У цьому випадку вимогу щодо нарахування ЄСВ не менше мінімального розміру зарплати не застосовують.
Нагадаємо: за донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати за минулі періоди загрожують штрафні санкції, на чому наголошує ДФС у листі від 18.06.2015 р. № 22001/7/99-99-17-03-01-17.
Отже, донарахування ЄСВ із розрахунку мінзарплати безпечніше проводити за ставкою, що діяла в місяці, за який проводимо донарахування. Принаймні - доти, доки ДФС не надасть інших роз'яснень.