Нюанси постановки на облік платників ЄСВ,
нарахування та сплати внеску у 2016 році

Питання 1. Який документ свідчить про взяття на облік платника єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ) в органі ДФС та термін його надання?

Платникам, на яких не поширюється дія Закону про держреєстрацію, контролюючим органом наступного робочого дня з дня взяття на облік безоплатно надсилається (вручається) повідомлення про взяття на облік за формою N 2-ЄСВ.

Взяття на облік, як платників ЄСВ, юридичних осіб (їх відокремлених підрозділів), фізичних осіб - підприємців (ФОП) та громадських формувань, на яких поширюється дія Закону про держреєстрацію, здійснюється контролюючим органом у день отримання відомостей з реєстаційної картки і підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, яка надсилається (видається) цим платникам у порядку, встановленому Законом про держреєстрацію.

Питання 2. Яким чином платнику ЄСВ - ФОП знятись з обліку в контролюючих органах у разі припинення підприємницько) діяльності?

У разі надходження від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності ФОП із зазначенням номера та дати внесення відповідного запису до Єдиного державного реєстру платник єдиного внеску (фізична особа - підприємець) знімається з обліку після проведення перевірки (у разі її проведення) та здійснення остаточного розрахунку зі сплати ЄСВ.

Питання 3. Як визначається мінімальна та максимальна величина бази нарахування ЄСВ"?

Мінімальний страховий внесок - сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок).

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону про єдиний внесок максимальна величина бази нарахування ЄСВ - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює 25 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується ЄСВ.

Максимальну та мінімальну величину бази нарахування ЄСВ у 2016 році наведемо у таблиці.

Питання 4. Який розмір ЄСВ застосовують роботодавці при нарахуванні заробітної плати (доходу) працюючому інваліду, якщо копію довідки про встановлення (зняття) групи інвалідності надано не з першого робочого дня місяця?

Нарахування ЄСВ у розмірі 8,41 % на заробітну плату працюючому інваліду здійснюється в період з дати встановлення групи інвалідності, але не раніше одержання роботодавцем завіреної копії довідки з акту огляду в медико-соціальній експертній комісії та закінчується датою скасування інвалідності на підставі рішення даної комісії.

При цьому, до дати одержання завіреної копії зазначеної довідки та після дати скасування інвалідності, роботодавець нараховує ЕСВ у розмірі 22 % визначеної бази нарахування.

На одну застраховану особу допускається декілька записів у таблиці 6 додатка 4 до Порядку N 435, зокрема, якщо протягом одного звітного періоду застрахованій особі були здійснені нарахування виплат, у яких відрізняються база нарахування та розміри ставок ЄСВ.

Питання 5. Який розмір ЄСВ для ФОП у 2016 році?

ФОП - єдинники ЄСВ "за себе" тепер будуть сплачувати у розмірі 22 % від бази нарахування (мінімальна база - мінімальна заробітна плата - лишається), так як з 1 січня 2016 року набули чинності Зміни до Закону про єдиний внесок, внесені Законом N 909.

Питання 6. Який термін сплати ЄСВ особами, які провадять незалежну професійну діяльність без використання найманої праці?

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону про єдиний внесок платниками ЄСВ є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

ЄСВ для платників, зазначених у ст. 4 Закону про єдиний внесок, встановлюється у розмірі 22 % до визначеної ст. 7 Закону про єдиний внесок бази нарахування ЄСВ (ч. 5 ст. 8 Закону про єдиний внесок).

Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону про єдиний внесок базою нарахування ЄСВ для осіб, які провадять незалежну професійну діяльність без використання праці найманих працівників, є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про єдиний внесок. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про єдиний внесок (частина 3 ст. 7 Закону про єдиний внесок).

Платники ЄСВ, зазначені у п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону про єдиний внесок, зобов'язані сплачувати ЄСВ, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року (абзац 4 ч. 8 ст. 9 Закону про єдиний внесок).

Питання 7. Як у 2016 році оподатковуються суми середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, що компенсуються підприємству?

Відповідно до ч. 7 ст. 7 Закону про єдиний внесок не нараховується на виплати та не утримується ЄСВ з виплат, що компенсуються з бюджету в межах середнього заробітку працівників, призваних на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийнятих на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану.

Питання 8. Яка відповідальність застосовується до страхувальників при донарахуванні контролюючим органом ЄСВ за порушення, вчинені за періоди до 31.12.2014 p.?

Заходи впливу та стягнення до платника ЄСВ визначено у ст. 25 Закону про єдиний внесок.

Відповідно до п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону про єдиний внесок, що діяв до 01.01.2015 р, за донарахування фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого ЄСВ передбачалось накладання штрафу у розмірі 5 % зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 % суми донарахованого ЄСВ.

Згідно з ст. 165-1 КУпАП, у редакції, яка діяла до 01.01.2015 р, за порушення порядку нарахування ЄСВ, неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування, іншої звітності, передбаченої Законом про єдиний внесок, порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду України, - на посадових осіб накладався штраф від 20 до 30 НМДГ (від 340 до 510 грн).

Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із правопорушень, зазначених у ч. 1 ст. 165-1 КУпАП, - тягнули за собою накладення штрафу від 40 до 50 НМДГ (від 680 до 850 грн).

Законом N 77, який набрав чинності з 01.01.2015 р, внесено зміни, зокрема, до ч. 11 ст. 25 Закону про єдиний внесок та ст. 165-1 КУпАП.

Відповідно до внесених змін за донарахування фіскальним органом або платником своєчасно не нарахованого ЄСВ накладається штраф у розмірі 10 % зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 % суми донарахованого ЄСВ (п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону про єдиний внесок).

За порушення порядку нарахування ЄСВ, неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов'язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених Законом про єдиний внесок, порушення встановленого порядку використання та здійснення операцій з коштами Пенсійного фонду України, - на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності, ФОП або особу, яка забезпечує себе роботою самостійно, накладається штраф від 30 до 40 НМДГ (від 510 до 680 грн).

Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із правопорушень, зазначених у ч. 1 ст. 165і КУпАП, - тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності, ФОП або особу, яка забезпечує себе роботою самостійно, від 40 до 50 НМДГ (від 680 до 850 грн).

Закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи (ч. 1 ст. 58 Конституції України).

Враховуючи викладене, при донарахуванні фіскальними органами ЄСВ за порушення, вчинені до 31.12.2014 р. включно, фіскальні органи застосовують до всіх страхувальників фінансові санкції, передбачені п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону про єдиний внесок в редакції, що діяла до 01.01.2015 р., - у розмірі 5% зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 % суми донарахованого ЄСВ.

При цьому до страхувальників, які є роботодавцями, застосовується адміністративна відповідальність за порушення, вчинені до 31.12.2014 р., у вигляді штрафу в розмірі від 20 до 30 НМДГ, а за повторне за рік вчинення таких дій - від 30 до 40 НМДГ.

Питання 9. На які банківські рахунки платник сплачує штрафні (фінансові) санкції та пеню по ЄСВ?

Відповідно до абзацу 2 ч. 14 ст. 25 Закону про єдиний внесок суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником ЄСВ протягом 10 календарних днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки органів ДФС, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування ЄСВ.

Згідно з п. 2.1 розд. II Положення N 493/815, органи ДФС відкривають в органах Казначейства небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 "Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування" для зарахування та розподілу коштів ЄСВ та фінансових санкцій.

Питання 10. Чи має право фізична особа укласти договір про добровільну сплату ЄСВ та який розмір при цьому передбачений?

Відповідно до ч. 1 ст. 10 Закону про єдиний внесок, платниками, які мають право на добровільну сплату ЄСВ, є особи, які досягли 16-річного віку та не перебувають у трудових відносинах з роботодавцями та не належать до платників ЄСВ, визначених пунктами 4 та 5 ч. 1 ст. 4 Закону про єдиний внесок, у тому числі іноземці та особи без громадянства, які постійно проживають або працюють в Україні, громадяни України, які працюють або постійно проживають за межами України, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, - на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування.

Згідно з ч. 2 ст. 10 Закону про єдиний внесок особи, зазначені в ч. 1 ст. 10 Закону про єдиний внесок, беруть добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування протягом строку, визначеного в договорі про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, але не менше одного року (крім договорів про одноразову сплату).

З особою, яка подала заяву про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, в строк не пізніше ніж 30 календарних днів з дня отримання заяви укладається договір про добровільну участь відповідно до типового договору (абзац 3 ч. 3 ст. 10 Закону про єдиний внесок).

Базою нарахування ЄСВ для осіб, які беруть добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування, є суми, що визначаються такими платниками самостійно, але не більше максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про єдиний внесок. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону про єдиний внесок).

Частиною 6 ст. 10 Закону про єдиний внесок визначено, що ЄСВ для осіб, які мають право на добровільну сплату ЄСВ встановлюється у розмірі, визначеному ст. 8 Закону про єдиний внесок.

Згідно з ч. 5 ст. 8 Закону про єдиний внесок ЄСВ для платників, зазначених у ст. 4 Закону про єдиний внесок, встановлюється у розмірі 22 % до визначеної бази нарахування ЄСВ.

Список використаних документів

КУпАП - Кодекс України про адміністративні правопорушення

ПК України - Податковий кодекс України

Закон N 77 - Закон України від 28.12.2014 р. N 77-VIII "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування загальнообов'язкового державного соціального страхування та легалізації фонду оплати"

Закон N 909 - Закон України від 24.12.2015 p. N 909-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень до 2016 року"

Закон про держреєстрацію - Закон України від 15.05.2003 p. N 755-IV "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців"

Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"

Положення N 493/815 - Положення про рух коштів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджене наказом Мінфіну та Міндоходів України від 19.09.2013 р. N 493/815

Порядок N 435 - Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. N 435

"Консультант бухгалтера" N 6 (802) 21 березня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей