Авансові внески при виплаті дивідендів.
Самостійне виправлення помилок
Зверніть увагу на важливий директивний лист ДФСУ від 04.01.2016 р. N 102/7/99-99-19-02-01-17 "Про затвердження декларації з податку на прибуток підприємств", направлений в усі фіскальні служби. У ньому розглянуті різні питання, пов’язані з новою формою декларації з податку на прибуток.
1. Одне з питань стосується авансових внесків при виплаті дивідендів.
Як зазначає ДФСУ, порядок нарахування та сплати авансових внесків при виплаті дивідендів передбачений пунктом 57.1-1 статті 57 розділу II Податкового кодексу України, яким з 1 січня 2015 року запроваджено новий порядок їх розрахунку із суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об'єкта оподаткування за відповідний податковий (звітний) рік, за результатами якого виплачуються дивіденди, грошове зобов'язання щодо якого погашене. У разі наявності непогашеного грошового зобов'язання авансовий внесок розраховується зі всієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.
При цьому якщо дивіденди виплачуються за неповний календарний рік, то для обрахунку суми зазначеного перевищення використовується значення об'єкта оподаткування, обчислене пропорційно кількості місяців, за які сплачуються дивіденди. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
У листі від 04.01.2016 р. N 102/7/99-99-19-02-01-17 ДФС фактично визнала, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.
Тобто за новими правилами не передбачено перенесення на наступні звітні (податкові) роки залишку суми авансових внесків при виплаті дивідендів, не зарахованих у зменшення податкового зобов'язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.
З цього приводу виклало свою точку зору також Міністерство фінансів.
Мінфін вважає, що ці суми повинні вам зменшувати поточний податок на прибуток.
2. Самостійне виправлення помилок.
Якщо платник податку хоче виправити помилки за минулі періоди, то, як зазначила ДФСУ, у разі самостійного виправлення помилок в уточнюючій декларації за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2015 року платниками заповнюються рядки 27 - 28, 30 - 31, 32, 34 - 35, 36 та 38 -39 Декларації N 897, що відображають результат уточнення податкових зобов'язань. Оскільки нова декларація з податку на прибуток не надто "дружить" зі старою, рекомендовано подавати пояснення, які саме витрати, за який період ви включили.
3. Щодо подання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій та подання розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво.
Такі звіти слід було подавати за старими формами:
- для цілей подання Податкового звіту про використання коштів неприбуткових установ та організацій у частині застосування ознаки неприбутковості слід було керуватися наказом Мінфіну від 24.01.2013 р. N 37 "Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових установ та організацій";
- подання розрахунку податкових зобов'язань з податку на прибуток нерезидентів, які провадять діяльність на території України через постійне представництво, здійснюється за формами, затвердженими наказом Мінфіну від 25.06.2013 р. N 610 (зареєстровано у Міністерстві юстиції України 18.07.2013 р. за N 1205/23737).