Новая налоговая накладная: что изменилось?

С момента введения в Украине НДС произошло много изменений в порядке его администрирования. По всей вероятности немногие учетные работники помнят, что появился НДС в Украине 01.01.1992 г. При всем том порядок его администрирования кардинально отличался от нынешнего.

Немного истории. Первоначально НДС исчислялся только по кассовому методу. Сумма НДС, которая подлежала уплате в бюджет, определялась как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относилась на издержки производства и обращения (ч. 2 ст. 7 Закона N 2007).

Такого понятия как налоговый кредит в тот период не было. НДС на сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, которые приобретались и использовались для нужд основной деятельности, на издержки производства и обращения не относился.

При этом не исключались из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные:

а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, а также по основным средствам и нематериальным активам (стоимость имущественных и иных прав, "ноу-хау", лицензии и т. п.). Уплата налога по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, производилась за счет соответствующих источников финансирования;

б) по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога. Суммы налога, уплаченные поставщикам за такие товары (работы, услуги), относились на себестоимость производства и обращения.

Уплата НДС осуществлялась по ставке 28 % к налогооблагаемому обороту (ч. 1 ст. 6 Закона N 2007).

С 06.01.1993 г. действие Закона N 2007 было приостановлено и вступил в сту

Декрет N 14-92, который регулировал порядок исчисления и уплаты НДС в бюджет до 01.10.1997 г.

Ставка НДС с этого периода была снижена до 20 % к облагаемому обороту, который не включал НДС, а принцип исчисления и уплаты НДС остался прежним. Исключать из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, разрешили НДС, уплаченный по необоротным активам и после этого у многих налогоплательщиков стал появляться отрицательный НДС, подлежащий возмещению из бюджета.

Плательщики НДС ежемесячно подавали налоговым органам по месту своего нахождения декларации по установленной форме до 15 числа месяца, следующего за отчетным.

"Революцию" в порядок исчисления и уплаты НДС привнес с 01.10.1997 г. Закон о НДС*, который ввел такие новые для> налогоплательщиков понятия как налоговая накладная (НН), налоговый кредит, бюджетное возмещение, нулевая ставка, квартальный налоговый период и т. д.

Форма НН за период ее существования неоднократно менялась как впрочем и порядок ее составления. В начале все начиналось с бумажного варианта и без всяких исключений по объемам продаж.

Затем с 13.12.1997 г. плательщикам НДС дали право не выписывать НН, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышал 20 грн, а также в случае продажи транспортных билетов и при выписке гостиничных счетов.

* Срок вступления в силу данного Закона переносился несколько раз. Первоначально срок вступления в силу был с 01.07.1997 г., потом с 01.08.1997 г. И лишь с третьей попытки ввели его с 01.10.1997 г.

И даже после этого в итоге получалось, что расходы на администрирование мелких сумм НДС (стоимость бланков НН, расходы по отправке или доставке НН покупателям, изготовление специальны печатей, зарплата (или доплата) бухгалтерам, которые занимались выпиской НН) в несколько раз превышали саму сумму НДС по таким операциям.

Сегодня ситуация с порядком выписки НН существенно изменилась. Во многом это связано в глобальной компьютеризацией деятельности субъектов хозяйствования и расширившимися возможностями для тотального контроля со стороны фискальных органов. Выписка НН в электронной форме значительно экономит канцелярские, почтовые расходы и т. д.

С 1 апреля 2016 года плательщики НДС составляют НН , по новой форме, утвержденной Приказом N 1307.

Если быть более точными, то регистрировать НН в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) с 01.04.2016 г. можно будет только по новой форме, а это значит, что некоторые мартовские НН, которые не были зарегистрированы до этой даты, также будут составляться по новой форме.

Что изменилось в справочной части НН?

По установленным правилам в верхней левой части НН (шапке) заполняют лишь нужные поля - путем проставления в них отметки "X". С 01.04.2016 г. такая отметка может быть проставлена в двух случаях:

- при составлении сводной НН;

- НН не выдается покупателю (с обязательным указанием типа причины такой невыдачи).

Для операций, которые облагаются НДС или освобождены от налогообложения, составляются отдельные НН, то есть при одновременной поставке одному получателю (покупателю) как налогооблагаемых товаров/услуг, так и таких, которые освобождены от налогообложения, поставщик (продавец) составляет отдельные НН.

В налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров/услуг, которые освобождаются от налогообложения НДС, в графе "Складена на операції, звільнені від оподаткування" в левой верхней части делается пометка "Без ПДВ".

На рис. 1 покажем изменения, которые произошли в реквизитах верхней левой части НН.

Рис. 1

При составлении сводных НН на основании п. 198.5 ст. 198 или п. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины отметка "х" будет проставляться одновременно в двух полях:

- "Зведена податкова накладна";

- "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю)".

Согласно абзацу 8 п. 11 Порядка N 1307 в таких сводных НН в верхней левой части указывается соответствующий тип причины в соответствии с п. 8 настоящего Порядка (04 - составлена на поставки в пределах баланса для непроизводственного использования; 08 - составлена на поставки для операций, которые не являются объектом обложения НДС; 09-составлена на поставки для операций, которые освобождены от обложения НДС; 13 - составлена в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности). Так как положения ст. 39 разд. І НК Украины относительно контролируемых операций с 01.01.2016 г. не распространяются на НДС, а себестоимость больше не является ориентиром для обычной цены при поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг, то несколько изменена формулировка типов причин с кодом "01" и "12".

Из заглавной части убрали необязательные реквизиты, такие как местонахождение продавца и покупателя, вид гражданско-правового договора, форма расчетов, номера телефонов продавца и покупателя. Все оставшиеся реквизиты заглавной части теперь являються обязательными.

Порядковый номер НН

Порядковый номер НН содержит только цифровые значения (не должен содержать букв или других символов) и состоит из двух частей:

- в первой части (до знака дроби) проставляется.порядковый номер;

- во второй части (после знака дроби) проставляется код вида деятельности, который предусматривает специальный режим налогообложения, или код, который предполагает составление НН оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции.

В первой части порядкового номера НН указывается цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленной плательщиком НН в течение определенного периода.

Во второй части порядкового номера НН после символа"/"указывается код вида деятельности, который предусматривает специальный режим налогообложения (2 или 3), в случае составления НН по такой деятельности, или код 5-в случае составления налоговой накладной оператором инвестору по многостороннему соглашению о распределении продукции (рис. 2).

Учет (нумерация) составленных налоговых накладных ведется плательщиком НДС в произвольных форме и порядке, определенном самостоятельно налогоплательщиком.

Для нумерации НН главное, чтобы на одну и ту же дату не было двух НН с одинаковым номером. Составление НН с одинаковыми номерами, но разными датами не является ошибкой.

Налогоплательщик вправе установить ежедневную нумерацию НН, а может увеличить этот срок до декады, месяца, квартала и т. п.

Дата составления НН

Налоговая накладная составляется вдень возникновения налоговых обязательств поставщика (продавца), кроме случаев, предусмотренных НК Украины и Порядком N 1307.

Дата составления НН заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры), месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие разделительные знаки в дате составления НН не проставляются (рис. 2).

Название продавца

В НН указывается полное или сокращенное название, указанное в учредительных документах юридического лица или фамилия, имя и отчество физического лица, зарегистрированного как плательщик НДС.

- продавца товаров/услуг. Если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и проводят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик НДС, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления НН. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и каждому структурному подразделению, присвоить отдельный цифровой номер, о чем должен письменно уведомить контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика НДС.

При составлении НН филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в графе "Постачальник (продавець)" НН сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, которое определено учредительными документами, и через запятую - наименование такого филиала (структурного подразделения).

В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, НН составляется зарегистрированным на территории Украины налогоплательщиком

- получателем (покупателем).

В случае составления НН получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в строке "Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)" такой накладной проставляется условный ИНН "500000000000", а в строке "Постачальник (продавець)" указываются наименование (Ф. И. О!) нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент). В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает собственные данные.

Название покупателя

В налоговой накладной указывается полное или сокращенное название покупателя, определенное в его учредительных документах.

В случае осуществления операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в графе "Отримувач (покупець)" указываются наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляется условный ИНН "300000000000".

В случае составления НН по операции поставки инвестору товаров/услуг в рамках исполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в строке "Отримувач (покупець)" сначала указывается наименование оператора такого соглашения и через запятую - наименование инвестора, который фактически является от имени оператора стороной договора, а в строке "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" указывается ИНН оператора такого соглашения.

В случае составления оператором инвестору в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции НН в соответствии с пп. "а" п. 337.4 ст. 337 разд. XVIII НК Украины в строках такой НН, отведенных для заполнения данных поставщика (продавца), оператор указывает собственные данные, а в строках, отведенных для заполнения данных получателя (покупателя), -данные инвестора.

В случае поставки товаров/ услуг филиалу (структурному подразделению) налогоплательщика при составлении НН в графе "Отримувач (покупець)" сначала указывается наименование головного предприятия, зарегистрированного как плательщик НДС, и через запятую - наименование такого филиала (структурного подразделения), который (которое) фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора.

Напомним, что раньше номер филиала проставлялся в порядковом номере НН при составлении накладной непосредственно филиалом. Теперь же его нужно заполнять как при составлении НН самим филиалом (в поле возле ИНН продавца), так и когда поставка товаров/услуг осуществляется покупателю-филиалу (в поле возле ИНН покупателя).

Индивидуальный налоговый номер (ИНН)

Есть изменения по проставлению условных ИНН в НН, которые не выдаются покупателю. Изменения,, которые касаются заполнения ИНН получателя/покупателя приведем в табл. 1.

Таблица 1

Собственное название и свой ИНН проставляется в графе "Отримувач (покупець)" НН, которые составлены с типами причин:

- 15 - составлена на сумму превышения цены приобретения товаров/услуг над фактической ценой их поставки;

- 16 - составлена на сумму превышения балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической ценой их поставки;

- 17 - составлена на сумму превышения обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг над фактической ценой их поставки.

ИНН "500000000000" проставляется в графе "Постачальник (продавець)" в случае составления НН получателем (покупателем) услуг от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (абзац 3 п. 12 Порядка N 1307).

Основная (табличная) часть НН

Табличная часть НН теперь состоит из двух разделов: А и Б.

Нюансы заполнения раздела "А" НН

В раздел А налоговой накладной (строки I - X) вносятся обобщающие данные по операциям, на которые складывается такая НН, а именно:

- в строке I указывается общая сумма средств, подлежащих уплате с учетом НДС;

- в строках II-IV указываются суммы НДС, начисленные исходя из объемов поставки, указанных в строках V и VI;

- в строках V - IX указываются общие объемы поставки товаров/услуг в разрезе кодов ставок, указанных в графе 8 нижней табличной части НН.

В НН, составленной в рамках выполнения многостороннего соглашения о разделе продукции оператором инвестору в соответствии с пп. "а" п. 337.4 ст. 337 разд. XVIII НК Украины, строки III - IX не заполняются.

В налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка N 1307, строки VII - IX не заполняются.

В случае составления НН по операции относительно поставки товаров/услуг, которые освобождаются от обложения НДС, строки II - VIII не заполняются.

В раздел А налоговой накладной вносятся данные по возвратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе "X" как общая сумма денежных средств, подлежащих уплате.

Нюансы заполнения раздела "Б" НН

В раздел Б налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/ услуг, а именно:

- в графу 2 - номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца);

- в графу 3 - код товара согласно УКТ ВЭД;

- в графы 4 и 5 - единица измерения товаров/услуг. Если нужной единицы измерения в Классификаторе единиц измерения нет, то заполнять эти графы нужно так: в гр. 4 указывать единицу измерения из первичных документов, а в гр. 5 проставлять прочерк;

- в графу 6 - количество (объем) поставки товаров/услуг;

- в графу 7 - цена поставки единицы товара/услуги без учета НДС;

- в графу 8 - код ставки НДС, по которой осуществляется налогообложение операций По поставке поставляемых товаров/ услуг (табл. 2).

Таблица 2

- в графе 9 - код льготы (льготы по состоянию на 01.01.2016 г. приведены в Письме N 77/1. Их нумерация начинается с кода 14010403 и заканчивается кодом 14010517).

- в графу 10-объем поставки (база налогообложения) без учета НДС.

Примеры заполнения НН в различных ситуациях

Заполнение НН в общем случае проиллюстрируем на примере 1.

Пример 1. ООО "Престиж" (ИНН - 231234567890) отгрузило 07.04.2016 г. ООО "Атлант" (ИНН - 238394625789) телефонов Panasonic KX-TS2350 в количестве 25 шт. стоимостью 432 грн (в том числе НДС - 72 грн) за единицу (код УКТ ВЭД 8517 11 00 00). В этот же день составлена НН N 89.

Образец составления НН при поставке товара, облагаемого НДС по ставке 20 %, приведем на рис. 3 (с. 21).

Заполнение НН по поставкам, освобожденным от НДС, проиллюстрируем на примере 2.

Пример 2. Предприятие ООО "Парацельс" (ИНН - 654328975690) оптовый торговец книжной продукцией реализует 04.04.2016 г. ООО "Книжная лавка" (ИНН - 734528985793) партию книг "Катерина" в количестве 100 шт. Цена одной книги составляет 150 грн. В этот же день составлена НН N25.

Образец составления НН, при поставке продукции, освобожденной от НДС, приведем на рис. 4 (с. 22).

Заполнение НН по поставкам филиалом, которому делегировано право выписки НН, проиллюстрируем на примере 3.

Пример 3. Харьковский филиал N 4 ООО "Трембита" (ИНН-189717935698) отгрузил 08.04.2016 г. ООО "Альбатрос" (ИНН - 289747935696) электрочайники Panasonic NC-PG3OP в количестве 3 шт. стоимостью 840 грн (в том числе НДС - 140 грн) за единицу (код УКТ ВЭД 8516 10 80 00). В этот же день составлена НН N 37.

Образец составления НН по поставкам филиалом, которому делегировано право выписки НН, приведем на рис. 5 (с. 23).

Заполнение сводной НН проиллюстрируем на примере 4.

В НК Украины предусмотрено два случая, когда может быть выписана сводная НН:

- при осуществлении непрерывных или ритмичных поставок (согласно абзацам 2-4 п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины);

- при возникновении объекта налогообложения согласно п. 198.5 ст. 198 пп. 199.1 ст. 199 разд. V НК Украины.

Пример 4. ООО "Ромашка" (ИНН 265387935201) 13.04.2016 г. передало своему филиалу N 2 в г. Херсоне Телевизор Sony KDL-50W807CSR2 стоимостью 28 500 грн (в том числе НДС - 4750 грн) для использования в нехозяйственной деятельности. Код УКТ ВЭД - 8528 6910 00. В конце месяца составлена НН N 76.

Образец составления сводной НН в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования филиалом, который фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной договора, приведем на рис. 6 (с. 24).

Рис. 3

Рис.4

Рис. 5

Рис.6

Также отметим, что в одну итоговую НН налогоплательщик имеет право сгруппировать любые из операций, перечисленных в абзацах 8 - 10 п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины, даже при их одновременном осуществлении. То есть в одной итоговой НН могут быть отражены и поставки товара конечным потребителям (неплательщикам), и выписанные гостиничные счета, и наличные поставки плательщикам НДС, подтвержденные кассовыми чеками на сумму не более 240 грн (с НДС).

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 2007 - Закон Украины от 20.12.1991 г. N 2007-ХП "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)

Декрет N 14-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (утратил силу)

Классификатор единиц измерения - Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 09.01.1997 г. N 8

Приказ N 1307 - Приказ Минфина Украины от 31.12.2015 г. N 1307 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной"

Порядок N 1307 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. N 1307

Письмо N 77/1 - Письмо ГФСУ от 28.12.2015 г. N 77/1 "Справочник N 77/1 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 01.01.2016"

Рисунки для ознайомлення знаходиться: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

"Консультант бухгалтера" N 7 (803) 4 квітня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей