Как подать Отчет по контролируемым операциям за 2015 год

Законодателями предпринята попытка с 13.08.2015 г. усовершенс­твовать систему государственного регулирования трансфертного ценообразования, устранить проти­воречия и конкретизировать нормы, которые отрицательно влияли на обеспечение реализации налоговой политики с учетом международ­ного опыта и оптимального соче­тания фискальной и регулирующей функции налогообложения.

Законом N 609, в частности, был увеличен порог показателей для признания сделки (операции) контролируемой:

- годовой доход налогопла­тельщика от любой деятельности, определенный по правилам бухгал­терского учета, должен превышать 50 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год (было 20 млн грн);

- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, опреде­ленный по правилам бухгалтер­ского учета, должен превышать 5 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий на­логовый (отчетный) год (было 1 млн грн (без учета НДС) или 3 % дохода, который учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль предприятий, плательщика налогов за соответс­твующий налоговый (отчетный) год.

Трансфертное ценообразо­вание - реализация товаров или услуг связанным лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Такие цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с бо­лее низкими налогами.

В широком смысле трансфер­тные цены - это любые «не­обычные», «подозрительные» цены, подлежащие налоговому контролю, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена сторонами сделки не рыночным путем, не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки.

Минфин Приказом N 8 обновил форму Отчета о контролируемых операциях (далее - Отчет) и приложений к нему. Этого требовали поправки в правилах трансферт­ного ценообразования, внесенные в 2015 году.

Кто должен подавать Отчет

Подавать Отчет обязаны пла­тельщики налога на прибыль, но при условии, что контролируе­мые операции у них имели место в 2015 году.

Отметим, что нормы ст. 39 разд. I HK Украины применяются во время определения базы налогообложения в контролируемых операциях для целей разд. III «Налог на прибыль предпри­ятий» НК Украины.

Следовательно, налогоп­лательщик, который участвует в контролируемой операции, должен определять объем его налогооблагаемой прибыли в соответствии с принципом «вы­тянутой руки», (пп. 39.1.1 п. 39.1 ст. 39 разд. I HK Украины).

Следует отметить, что иден­тифицировать операцию как кон­тролируемую не так уж и просто. Для этого налогоплательщику придется произвести целый ряд вычислений, расчетов и сопос­тавлений.

В соответствии с подпунктом 39.2.1.1 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I HK Украины для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми операциями являются:

а) хозяйственные операции, влияющие на объект налогооб­ложения сторон (стороны) таких операций, осуществляемых налогоплательщиками со связанны­ми лицами - нерезидентами;

б) внешнеэкономические хо­зяйственные операции по про­даже товаров через комиссио­неров - нерезидентов.

Следовательно, для выявле­ния контролируемых операций, прежде всего, необходимо уста­новить присутствие во внешнеэкономическом договоре (контракте) в качестве контрагента нерезидента.

Если взаимоотношения осу­ществляются непосредственно с нерезидентом, то к контролиру­емой могут быть отнесены опе­рации с нерезидентом, который является связанным лицом¹.

Хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг), осуществляемых налогоплательщиками со связан­ными лицами-нерезидентами с привлечением несвязанных лиц, в соответствии с подпунктом 39.2.1.5 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I HK Украины, также для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий счита­ются контролируемой операцией между налогоплательщиком и его связанным лицом - нерезиден­том, если эти несвязанные лица:

- не выполняют в такой сово­купности операций существенных функций, связанных с приоб­ретением (продажей) товаров (работ, услуг) между связанными лицами;

- не используют в такой сово­купности операций существенных активов и/или не принимают на себя существенных рисков для организации приобретения (продажи) товаров (работ, услуг) между связанными лицами.

В случае осуществления хо­зяйственных операции относи­тельно продажи товаров с ко­миссионером - нерезидентом, не будет важно - это связанное лицо или нет.

Также для отнесения операции к контролируемой необходимо посмотреть в каком государстве зарегистрирован такой нерези­дент.

Ведь для целей начисления налога на прибыль предприятий контролируемыми являются хо­зяйственные операции, влияющие на объект налогообложения нало­гоплательщика, одной из сторон которых является нерезидент, за­регистрированный в государстве (на территории), включенной в пе­речень государств (территорий), утвержденный КМУ (подпункт 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I HK Украины). Заметим, что раньше такие перечни государств называли офшорными зонами (офшорами).

Следует отметить, что в те­чение 2015 года действовало несколько утвержденных распо­ряжениями Кабинета Министров Украины перечней, а именно:

- Перечень N 1042 (действо­вал до 14.05.2015 г.);

- Перечень N 449 (срок действия с 14.05.2015 г. по 16.09.2015 г.);

- Перечень N 977 (действует с 16.09.2015 г.).

Следовательно, с учетом положений подпункта 39.2.1.2 пп. 39.2.1 п. 39.2ст. 39 разд. I HK Украины, для признания хозяйс­твенных операций налогопла­тельщика с контрагентами - не­резидентами контролируемыми применяется утвержденный КМУ перечень государств (террито­рий), действующий во время осу­ществления таких хозяйственных операций, при условии соблюде­ния стоимостного критерия, уста­новленного подпунктом 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2ст. 39 разд. I HK Украины. При этом объем таких операций рассчитывается за период нахождения государства (территории) в перечне.

Плательщику налога на при­быль необходимо проанализиро­вать свой общий годовой доход и объем операций с конкретным нерезидентом.

Согласно подпункту 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I НК Украины хозяйственные опе­рации, предусмотренные под­пунктами 39.2.1.1 - 39.2.1.3 и 39.2.1.5 пп. 39.2.1 ст. 39 разд. I HK Украины, признаются контролиру­емыми, если одновременно вы­полняются следующие условия:

- годовой доход налогопла­тельщика от любой деятельности, определенный по правилам бух­галтерского учета, превышает 50 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год;

- объем таких хозяйственных операций налогоплательщика с каждым контрагентом, опреде­ленный по правилам бухгалтерекого учета, превышает 5 млн грн (за вычетом косвенных налогов) за соответствующий налоговый (отчетный) год.

Если в отчетном периоде были операции как по приобретению, так и по продаже товаров (работ, услуг) с одним контрагентом, то в этом случае учитывается общий объем (суммарное значение) опе­раций по продаже и операций по покупке с таким контрагентом.

Следовательно, если платель­щик налога на прибыль в 2015 году заключал внешнеэкономические договоры и осуществлял опера­ции с нерезидентами - связан­ными лицами или нерезидентами - комиссионерами (на продажу товаров), а также нерезидента­ми, которые зарегистрированы в государствах, включенных в Перечни N 1042, N 449, N 977, объем его дохода превышает 50 млн грн и объем операции с нерезидентом или несколькими такими нерезидентами больше 5 млн грн, то ему необходимо будет подавать Отчет за 2015 год.

Какие операции налогоплательщика с соответствующим
контрагентом учитываются для определения стоимостного
критерия контролируемой операции?

Согласно подпункту 39.2.1.4 пп. 39.2.1 п. 39.2ст. 39 разд. I HK Украины хозяйственной опера­цией для целей трансфертного ценообразования являются все виды сделок, договоров или дого­воренностей, документально под­твержденных или неподтверж­денных, которые могут влиять на объект налогообложения на­логом на прибыль предприятий налогоплательщика, в частности, но не исключительно:

- операции с товарами, такими как сырье, готовая продукция и т. п.;

- операции по предоставлению услуг;

- операции с нематериальными активами, такими как роялти,

- лицензии, плата за использова­ние патентов, товарных знаков, ноу-хау и др., а также с любыми другими объектами интеллекту­альной собственности;

- финансовые операции, включая лизинг, участие в инвес­тициях, кредитах, комиссии за гарантию и т. п.;

- операции по покупке или продаже корпоративных прав, акций или других инвестиций, по­купки или продажи долгосрочных материальных и нематериальных активов.

Определяющим условием для признания сделок контролиру­емыми является влияние таких операций на объект налогообло­жения налогом на прибыль пред­приятий налогоплательщика.

Сумма предоставленных (по­лученных) кредитов, депозитов, займов, возвратной финан­совой помощи, а также суммы внесенных (полученных) в де­нежной форме инвестиций не учитываются при определении стоимостного критерия контро­лируемых операций для целей трансфертного ценообразования. При этом сумма начисленных процентов (дивидендов) по таким операциям подлежит учету при определении стоимостного критерия контролируемых опе­раций (ответ в Информационно-справочному ресурсе в категории 137.03).

Кроме того, в расчете стои­мостного критерия учитываются суммы предоставленных (полу­ченных) инвестиций, внесенных (полученных) в отличной от де­нежной формы, безвозвратной финансовой помощи и получен­ных дивидендов.

Сроки подачи Отчета о контролируемых операциях

Для целей налогового конт­роля за трансфертным ценооб­разованием отчетным периодом является календарный год (пп. 39.4.1 п. 39.4 ст. 39 разд. I HK Украины).

Налогоплательщики, осущест­вляющие контролируемые опе­рации, должны вести и хранить документацию по трансфертному ценообразованию (пп. 39.4.3 п. 39.4 ст. 39 разд. I HK Украи­ны).

Налогоплательщики, объ­ем контролируемых операций которых с одним контрагентом превышает 5 млн грн (без учета НДС), обязаны подавать Отчет ГФСУдо 1 мая года, следующего за отчетным, средствами электронной связи в электронной фор­ме с соблюдением требований за­кона относительно электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

При этом правило переноса сроков, предусмотренное п. 49.20 ст. 49 гл. 2 разд. II HK Украины для налоговых деклараций, не распространяется на случаи представления данного Отчета.

То есть если 30 апреля при­ходится на выходной или праз­дничный день как в 2016 году, то Отчет подается в рабочий день, предшествующий такому дню, в 2016 году - не позже 29 апреля.

Общие правила формирования и подачи Отчета
о контролируемых операциях

Формирование Отчета и в случаях, предусмотренных НК Украины, подачи документации по трансфертному ценообразова­нию относительно хозяйственных операций, осуществленных в 2015 году, будет осуществляться на основании и с учетом норм Закона N 609.

То есть, несмотря на то, что до 13.08.2015 г. критерии для признания операции контро­лируемой в подпункте 39.2.1.7 пп. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 разд. I HK Украины были другими, но при составлении Отчета нужно руко­водствоваться новой редакцией данного подпункта.

Отчет состоит из:

- заглавной части (данные о плательщике налогов, который подает Отчет);

- основной части (общие све­дения об операциях с различными контрагентами, осуществленные в течение отчетного года);

- приложения (данные о лице, которое является стороной кон­тролируемой операции, дета­лизированные сведения о кон­тролируемой операции), Таких приложений при подаче Отчета может быть несколько;

- информации приложения [информация о связи лиц предо­ставляется в случае заполнения «кода связанности лица» (кроме кодов 510-512 и 514-515)].

Числовые показатели в От­чете заполняются в таком фор­мате:

- денежные показатели указы­ваются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам, кроме графы 16 Приложения;

- графа 16 Приложения запол­няется в валюте контракта/до­говора;

- количественные показатели товара указываются на основе веса «нетто» в килограммах, В случае невозможности выраже­ния количества в килограммах допускается выражение в до­полнительных единицах изме­рения (штуки, литры, кубические метры и т. п.) с обязательным указанием единицы измерения в соответствующей графе Отчета. Если предметом контролируемой сделки является выполнение работ, услуг, указывается коли­чество таких операций согласно первичным документам;

- показатели дат заполняются в цифровом формате: число (XX), месяц (XX), год (ХХХХ).

Данные графы 17 также мо­гут быть заполнены в валюте контракта, если предметом контролируемой операции являются финансовые услуги по предо­ставлению/получению кредита, депозита, займа.

Порядок заполнения заглавной части отчета

В заглавной части указыва­ются данные о налогоплатель­щике, подающем Отчет:

- полное наименование нало­гоплательщика согласно регист­рационным документам;

- код по ЕГРПОУ. Налогопла­тельщик, который не имеет кода ЕГРПОУ, указывает регистра­ционный (учетный) номер налогоплательщика, присваиваемый контролирующим органом;

- код вида экономической де­ятельности (КВЭД). Указывается основной код деятельности;

- налоговый адрес;

- наименование контролирую­щего органа, в котором платель­щик состоит на учете;

- количество приложений к Отчету о контролируемых опе­рациях.

В заглавной части Отчета не нужно указывать номер телефо­на, номер мобильного телефона, факса и E-mail.

Порядок заполнения основной части Отчета

В основной части приводят­ся общие сведения об операциях с различными контрагентами, осуществленные в течение от­четного года:

- номер по порядку (графа 1);

- полное наименование лица - стороны контролируемой опе­рации (графа 2);

- код лица (графа 3);

- общая сумма контролиру­емых операций с контрагентом (графа 4).

Графа 1 заполняется нарас­тающим порядковым номером строки при их добавлении в таблицу в зависимости от количества контрагентов - сторон контролируемых операций.

В графе 2 указывается полное наименование лица - сторо­ны контролируемой операции, которое указано в контракте/договоре. В случае наличия у налогоплательщика в течение отчетного периода более одного контрагента, которые являют­ся сторонами контролируемых операций, они указываются в следующих строках таблицы в произвольном порядке.

В графе 3 указывается код нерезидента - стороны контро­лируемой операции, установлен­ный в стране его регистрации. В случае наличия разных кодов (налоговый, регистрационный, идентификационный и др.) пре­доставляется преимущество налоговому.

В графе 4 указывается сто­имостный показатель общей суммы контролируемых операций налогоплательщика с каждым контрагентом в течение отчетно­го периода согласно данным бухгалтерского учета плательщика.

Образец заполнения основ­ной части Отчета приведем в табл. 1.

Таблица 1

Порядок заполнения приложения к Отчету

Приложение заполняется отде­льно в отношении каждого лица, участвующего в контролируемой операции.

Порядковый номер Приложения должен совпадать с порядковым номером, указанным в графе 1 Об­щих сведений о контролируемых операциях основной части Отчета относительно соответствующего лица - стороны контролируемой операции. Количество приложений должно быть равно последнему порядковому номеру лица - сто­роны контролируемой операции, указанной в данной графе.

Например, исходя из данных табл. 1, у налогоплательщика количество Приложений будет равно двум.

В служебном поле «номер порции» указывается номер При­ложения порции от 01 до 99. При этом количество записей в порци.и составляет не более 20 тысяч записей.

Приложение содержит сведе­ния о лице, которое участвует в контролируемой операции, и подробную информацию о со­вершенных в течение отчетного года контролируемых операциях. Общий стоимостный показатель всех контролируемых операций, указанных в Приложении (итог графы 20), должен совпадать со стоимостным показателем, ука­занным в графе 4 Общих сведе­ний о контролируемые операции основной части отчета в строке соответствующего лица.

Пример заполнения Приложе­ния «Сведения о лице, которое участвует в контролируемой опе­рации», покажем на рис. 1.

Рис. 1

Рисунок 1 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

«Название страны, в кото­рой зарегистрировано лицо» - это название страны на укра­инском языке, в которой зарегис­трировано лицо - сторона конт­ролируемой операции, согласно Классификации стран мира, утвержденной Приказом N 426. В случае осуществления контроли­руемых операций с контрагентом-нерезидентом, который имеет налоговый адрес на территории свободной экономической зоны «Крым», в строке указывается «ВЕЗ «Крим».

В случае заполнения строки «Код признака связанности лица» вместе с Приложением подается информация, которая заполняется по установленной форме (кроме кодов 510 - 512 и 514 - 515), в информации о связанности лиц указывается номер Приложения, к которому она представляется (рис. 2).

При раскрытии информации по коду связанности «501» в гра­фе «володіє: платник/контрагент» проставляется знак «X» в графе соответствующего лица.

В графах «розмір володіння», «володіння: безпосереднє/опо­середковане» проставляется цифровое значение размера владения корпоративными пра­вами в процентах с точностью до второго знака после запятой. В случае опосредованного вла­дения указывается информация о всех лицах, через которых осу­ществляется косвенное владение корпоративными правами.

Рис.2

Рисунок 2 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

В разделе «Сведения о кон­тролируемых операциях» ука­зываются детализированные сведения о всех контролируемых операциях, осуществленных на­логоплательщиком в отчетном периоде с лицом, информация о котором указана в разделе «Све­дения о лице, которое участвует в контролируемых операциях» этого Приложения.

Особенности заполнения граф Приложения к Отчету с указанием классификаторов и других источников информации, используемой при его запол­нении налогоплательщиками, приведем в табл. 2.

Таблица 2

На рис. 3 приведем пример заполнения граф 1-12 раздела «Сведения о контролируемых опера­циях» Приложения N 1.

Рис. 3

Рисунок 3 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

На рис. 4 приведем пример заполнения граф 13 - 24 раздела «Сведения о контролируемых опера­циях» Приложения N 1.

Рис. 4

Рисунок 4 для ознакомления находится: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Исправление ошибок

В случае если налогоплатель­щиком обнаружено, что в ранее поданном Отчете информация предоставлена не в полном объеме, содержит ошибки или недостатки, такой плательщик налогов имеет право подать:

- Отчет с отметкой «Звітний новий» в случае представления нового Отчета о контролируемых операций до 1 мая года, следую­щего за отчетным²;

- Отчет с пометкой «Уточню­ючий» (далее - уточняющий От­чет) в случае его представления после 1 мая года, следующего за отчетным.

Отчет с отметкой «Звітний новий» и «Уточнюючий» должен содержать полную информацию о контролируемых операциях за отчетный год, как предусмотрено при составлении основного Отче­та (Отчета с отметкой «Звітний»).

Ответственность за неподачу Отчета

Согласно п. 120.3 ст. 120 гл. 11 разд. II НК Украины непред­ставление налогоплательщиком отчета о контролируемых опе­рациях и/или документации по трансфертному ценообразованию или невключение в такой Отчет информации о всех осуществлен­ных в течение отчетного периода контролируемых операциях в соответствии с требованиями п. 39.4 ст. 39 разд. I НК Украины влечет за собой наложение штра­фа в размере:

- 300 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налого­вого (отчетного) года, - в случае непредставления (несвоевремен­ного представления) Отчета о контролируемых операциях;

- 1 % суммы контролируемых операций, незадекларированных в представленном Отчете, но не более 300 размеров минималь­ной заработной платы, уста­новленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все незадекларированные конт­ролируемые операции;

- 3 % суммы контролируемых операций, по которым не была представлена документация, определенная пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 разд. I НК Украины, но не более 200 размеров минималь­ной заработной платы, уста­новленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, за все контролируемые операции, осуществленные в соответству­ющем отчетном году.

Уплата таких финансовых санкций (штрафов) не освобож­дает налогоплательщика от обя­занности подачи Отчета и/или документации по трансфертному ценообразованию.

______________

¹ Критерии отнесения юридических или физических лиц к связанным лицам приведены в пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 разд. I HK Украины.

² Ранее была предусмотрена возможность подачи только уточняющего Отчета.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 609 - Закон Украины от 15.07.2015 г. N 609-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования»

Классификация внешнеэкономических услуг - Классификация внешнеэкономических услуг, утвержденная приказом Государственной службы статистики Украины от 27.02.2013 г. N 69

Классификатор единиц измерения - Классификатор системы обозначений единиц измерения и учета ДК 011-96, утвержденный приказом Госстандарта Украины от 09.01.1997 г. N 8

Классификатор иностранных валют - Классификатор иностранных валют и банковских металлов, утвержденный постановлением Правления НБУ от 04.02.1998 г. N 34

Перечень N 449 - Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный распоряжением КМУ от 14.05.2015 г. N 449-р

Перечень N 977 - Перечень государств (территорий), которые отвечают критериям, установленным подпунктом 39.2.1,2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины, утвержденный Распоряжением КМУ от 16.09.2015 г. N 977-р

Перечень N 1042 - Перечень государств (территорий), в которых ставки налога на прибыль (корпо­ративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, утвержденный распоряжением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 2013 года N 1042-р

Приказ N 8 - Приказ Минфина Украины от 18.01.2016 г. N 8 «Об утверждении формы и Порядка составления Отчета о контролируемых операциях»

Приказ N 426 - Приказ Государственной службы статистики Украины от 30.12.2013 г. N 426 «Об утверждении Классификации стран мира»

Распоряжение N 977 - Распоряжение КМУ от 16.09.2015 г. N 977-р «Об утверждении перечня госу­дарств (территорий), соответствующих критериям, установленным подпунктом 39.2.1.2 подпункта 39.2.1 пункта 39.2 статьи 39 Налогового кодекса Украины»

"Консультант бухгалтера" N 8 (804) 18 квітня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей