Операционный цикл: политика или оценка1
- За час сможешь?
- Конечно!
- А за неделю?
Нужно ли устанавливать в приказе по учетной политике продолжительность операционного цикла?
Методические рекомендации N 635, не содержат совета вносить данные по продолжительности операционного цикла в соответствующий распорядительный документ.
В п.3 разд. I НП(С)БУ 1 операционный цикл определен как промежуток времени между приобретением запасов для ведения деятельности и получением денег (или эквивалентов) от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.
Во-первых, нужно отметить ограниченность вышеприведенной дефиниции. В ней, скажем, вовсе не упоминаются работы. Кроме того, не ясно, с какого момента начинать отсчет, если в основной бизнес-деятельности запасы практически не используются2.
Во-вторых, необходимо признать, что операционный цикл
- это весьма динамичная величина. Поскольку его финиш фиксируется в точке оплаты операции продажи, общая продолжительность операционного цикла сильно зависит от текущей экономической ситуации. В пору высокой рыночной конъюнктуры продажи идут активно, и цикл сокращается, а в случае экономической стагнации длительная сбытовая фаза увеличивает продолжительность всего операционного цикла. Таким образом, зафиксировать в учетной политике раз и навсегда какой-то незыблемый оперциклический срок зачастую просто нереально.
В то же время мы понимаем стремление главбухов обеспечить для себя хоть какую-то ясность в этом вопросе. Ведь от продолжительности оперцикла нередко зависят очень важные отчетные показатели.
Длительность оперцикла влияет на идентификацию оборотности/необоротности актива3, текущего/нетекущего статуса дебиторской задолженности4. Длительность операционного цикла может оказать влияние на признание основного средства, причем как в бухгалтерском5, так и в налоговом учете6.
Поэтому на практике бухгалтеры иногда могут встретить рекомендации экспертов относительно включения в приказы по учетной политике отдельного пункта, посвященного продолжительности оперцикла7. В этом есть свой резон. Ведь если оперцикл используется для классификации статей при составлении и представлении финотчетности, то его можно отнести к епархии учетной политики8.
В то же время, установление длительности оперцикла может расцениваться не как элемент учетной политики, а как элемент учетной оценки. Если оперцикл влияет на отнесение того или иного актива к оборотным или необоротным статьям, то это напрямую влияет и на способ отнесения стоимости актива на затраты.
То есть можно утверждать, что оперцикличный срок используется для распределения расходов между отчетными периодами. А это верный признак учетной оценки9. Поэтому если соответствующий срок не установлен в приказе по учетной политике - это не трагедия. Его можно установить и в другом распорядительном документе.
В системе МСФО с операционным циклом несколько проще.
В отличие от системы П(С)БУ, понятие «операционный цикл» не используется при определении категории «основные средства» (§ 6 МСБУ 16)
Но, как и в системе П(С)БУ, это понятие используется в системе МСФО в качестве одного из критериев идентификации оборотных активов (см. § 66 МСБУ 1).
При этом международный стандарт допускает некоторое упрощение: в § 68 МСБУ 1 говорится, что если операционный цикл нельзя определить, то он считается равным 12 месяцам.
Комментаторы МСФО не слишком строги в вопросе установления длительности оперцикла. Так, иллюстрируя классификацию объекта незавершенного строительства, аудиторы КПМГ определяют продолжительность операционного цикла строительного предприятия диапазоном «от двух до трех лет»10.
На наш взгляд, такой гибкий подход к решению вопроса является наиболее оптимальным. Ведь сами стандарты не выдвигают жестких требований в отношении установления срока с точностью до дня, месяца или года.
________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом «Бухгалтер» N 13 (825)/2016 (подписной индекс 74201).
2 Примерами таких бизнес-сегментов могут быть ІТ-индустрия, шоу-бизнес, аренда/субаренда инвестиционной недвижимости.
3 Ом. определение оборотного актива в п.3 разд. 1 НП(С)БУ 1.
4 См.п.4 П(С)БУ 10.
5 См.п.4 П(С)БУ 7.
6 См. дефиницию пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 разд. І НК Украины.
7 См., например, «Головбух» N 47/2015, с. 36.
8 Дефиницию учетной политики - см. в п. 3 разд. 1 НП(С)БУ 1. Об учетной политике - см. также «Бухгалтер» N 7'2016, с. 32-33.
9 См. определение учетной оценки в п. 3 П(С)БУ 6.
10 МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ. - М.: «Альпина», 2007/8.- В 2 ч.- Ч. 1.- С. 269.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Методические рекомендации N 635 - Методические рекомендации относительно учетной политики предприятия и внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Украины, утвержденные приказом Минфина Украины от 27.06.2013 г. N 635
МСБУ 1 - Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности»
МСБУ 16 - Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства»
НП(С)БУ 1 - Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. N 73
П(С)БУ 6 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.1999 г. N 137
П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92
П(С)БУ 10 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237
"Консультант бухгалтера" N 9 (805) 4 травня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)