Основные фонды: терминологические лабиринты1
ОФ: уф-ф-ф...
Застройщик закончил возведение объекта. При завершении строительства оформляется акт готовности объекта к эксплуатации. Какую стоимость необходимо указывать в п. 11 данного акта?
Форма акта готовности объекта к эксплуатации приводится в третьем приложении к Порядку приема в эксплуатацию завершенных в строительстве объектов, утвержденному Постановлением N 461. В п. 11 этой формы указан следующий показатель:
"Стоимость основных фондов, которые принимаются в эксплуатацию, ___ тыс. гривень, в том числе расходы на строительные работы ___ тыс. гривень, расходы на машины, оборудование и инвентарь ___ тыс. гривень".
В Письме N 7/15-4119 Минрегионстроем было указано, что этот показатель указывается без учета НДС и возвратных сумм2. Кроме того, в этом Письме говорится, что стоимость основных фондов может уточняться в бухгалтерской отчетности балансодержателя на основании данных форм КБ-3 и КБ-2в.
Такие пояснения свидетельствуют о том, что специалисты Минрегионстроя полагают, что данные о стоимости основных фондов следует черпать из бухгалтерской отчетности.
Но бухгалтерам хорошо известно, что показателя с названием "основные фонды" нет ни в финансовой отчетности, ни в регистрах бухучета.
Попробуем разобраться с этим загадочным понятием.
В бухгалтерской терминологии термин "основные фонды" не используется очень давно. Уже в пору позднего соцреализма этот термин считался устаревшим. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом N 40, счет 01 "Основные средства" входил в первый раздел с характерным "переходным" названием "Основные средства (фонды)".
А еще раньше - в 60-х годах прошлого столетия - термин "основные фонды" использовался как понятие, полностью тождественное понятию "основные средства"3.
Первые украинские бухнормативы уже не использовали категорию "основные фонды". Скажем, в Положении N 250, была приведена базовая дефиниция основных средств. Современная система бухстандартов использует уже иное определение основных средств (см. п. 4 П(С)БУ 7), но факт остается фактом: этой системе не ведомо понятие основных фондов.
В системе налогообложения ситуация иная.
Закон о налогообложении прибыли, действовавший до 01.04.2011 г., в пп. 8.2.1 приводил специальное определение категории "основные фонды".
Современный НК Украины не содержит дефиниции основных фондов, зато дает специальное определение термину "основные средства" (см. пп. 14.1.138 п. 14.1 cт. 14 разд. I НК Украины). Однако терминологические отголоски былых времен можно встретить и в нынешнем тексте НК Украины.
Например, при определении оперативного лизинга в пп. 14.1.97 п. 14.1 cт. 14 разд. I НК Украины говорится о передаче арендатору основных фондов. Эта же категория встречается при определении сельхозпредприятия (п. 209.6 cт. 209 разд. V НК Украины) и производственных факторов его налогового кредита (пп. 209.15.1 п. 209.15 cт. 209 разд. V НК Украины). Любопытно, что в п. 198.3 cт. 198 разд. V НК Украины косвенно поясняется и состав категории основные фонды:
"основные средства, в том числе прочие необоротные материальные активы и незавершенные капитальные инвестиции в необоротные капитальные активы"4.
Встречается категория "основные фонды" и в других актах законодательства, которые так или иначе могут касаться бухгалтера, - например в ХК Украины, в Законе об оценке имущества.
Относительно внятное определение основных фондов приведено в Госклассификаторе ДК 013-97:
"Основные фонды - это материальные ценности, эксплуатационный период и стоимость которых соответственно превышают один календарный год и 15 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан".
Дефиниция эта, безусловно, сугубо статистическая. Она отличается как от налогового, так и от бухгалтерского определения основных средств. Однако Минфин в Письме N 31-08410-07-21/6647, разъясняя классификацию основных средств согласно П(С)БУ 7, не пренебрег ссылкой на Госклассификатор ДК 013-97:
"Аналитический учет основных средств в разрезе групп, определенных пунктом 5 Положения, осуществляется с использованием Государственного классификатора Украины ДК 013-97 "Классификация основных фондов", утвержденного приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 19.08.97 г. N 507".
Тем самым была со всей ясностью продемонстрирована статистическо-бухучетная родственность понятий основные средства и основные фонды. Это, наверное, должно означать, что, если от главбуха требуют предоставить информацию об основных фондах предприятия, он, очевидно, должен выбрать из объектов, числящихся в дебете счета 10, те, которые удовлетворяют соответствующей статистической дефиниции:
Вернемся к заполнению акта готовности объекта к эксплуатации.
Если предприятие, построившее объект, включает его в состав своих основных средств, то в п. 11 акта, судя по всему, следует указывать его фактическую себестоимость.
Если же застройщик возвел объект с целью дальнейшей реализации, стоимость которого отражена в составе запасов, то с его идентификацией как основного фонда возникают трудности. Здесь возможны различные интерпретации.
С одной стороны, ориентируясь на привязку понятия "основные фонды" к понятию "основные средства", можно утверждать, что основного фонда у застройщика попросту нет. Тогда в п. 11 акта ничего указывать не надо.
С другой стороны, можно отметить, что определение основных фондов, приведенное в Госклассификаторе ДК 013-97, говорит об эксплуатационном периоде без привязки к конкретному предприятию. То есть построенный объект можно назвать основным фондом, даже если его будет эксплуатировать более одного года не сам застройщик, а лицо, купившее у него объект. В таком случае застройщик в п.11 акта может указать себестоимость построенного объекта несмотря на его "запасной" бухгалтерский статус.
Те застройщики, которые не стремятся афишировать данные о реальной себестоимости продаваемых объектов, наверняка предпочтут опираться на родственные связи между категориями "основные средства" и "основные фонды".
______________________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 17 (829)72016 (подписной индекс 74201).
2 Это указание обусловлено, очевидно, примечанием N 6 к форме Титула объекта строительства, утвержденной Постановлением N 995.
3 См. Экономическая энциклопедия. Промышленность и строительство. - М.: Советская энциклопедия, 1964. - С. 263.
4 Пояснение это выглядит весьма неоднозначно. Ведь в состав налогового понятия основных средств, например, не включаются малоценные необоротные матактивы (см. Письмо N 2457/6/99-99-19-02-02-15). А что касается незавершенных капинвестиций, то, по мнению специалистов Минфина, они не являются основными средствами в бухгалтерском понимании (см. Письма N 31-34000-30/23-4118/4425 и N 31-08410-07-29/12008).
Список использованых документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР (утратил силу)
Закон об оценке имущества - Закон Украины от 12.07.2001 г. N 2658-III "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине"
Госклассификатор ДК 013-97 - Государственный классификатор Украины "Классификация основных фондов", утвержденный приказом Госстандарта Украины от 19.08.1997 г. N 507 "Относительно утверждения Государственного классификатора Украины "Классификация основных фондов" [ДК 013-97]"
П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92
Положение N 250 - Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановление КМ Украины от 3.04.1993 г. N 250 (утратило силу)
Постановление N 461 - Постановление КМУ от 13.04.2011 г. N 461 "Вопросы принятия в эксплуатацию завершенных строительством объектов"
Постановление N 995 - Постановление КМУ от 08.09.1997 г. N 995 "О Порядке утверждения титулов объектов, строительство которых осуществляется с привлечением бюджетных средств, средств государственных предприятий, учреждений и организаций, а также кредитов, предоставленных под государственные гарантии"
Приказ N 40 - Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 г. N 40 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций и инструкции по его применению" (утратил силу)
Письмо N 31-34000-30/23-4118/4425 - Письмо Минфина Украины от 13.06.2007 г. N 31-34000-30/23-4118/4425 "Относительно отдельных вопросов бухгалтерского учета незавершенных капитальных инвестиций"
Письмо N 31-08410-07-21/6647 - Письмо Минфина Украины от 28.03.2014 г. N 31-08410-07-21/6647 "О классификации основных средств"
Письмо N 31-08410-07-29/12008 - Письмо Минфина Украины от 15.04.2013 г. N 31-08410-07-29/12008 "Относительно ведения бухгалтерского учета"
Письмо N 7/15-4119 - Письмо Министерство регионального развития, строительства и жилищно- коммунального хозяйства Украины от 09.04.2014 г. N 7/15-4119 "Об особенностях определения стоимости основных фондов при вводе объектов в эксплуатацию"
Письмо N 2457/6/99-99-19-02-02-15 - Письмо ГФСУ от 05.02.2016 г. N 2457/6/99-99-19-02-02-15 "Относительно налогового учета амортизации малоценных необоротных материальных активов"
Иван Чалый
"Консультант бухгалтера" N 11 (807) 06 червня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)