- Купить, конечно, буду рад ваш замечательный ДЕБЗАД!1
Предприятие приобрело дебиторский долг стоимостью 1000 тыс. грн за 800 тыс. грн. Долг ожидается к погашению через два года.
Нужно ли отразить в доходах 200 тыс. грн в момент покупки долга?
Доход в сумме 200 тыс. грн непременно будет отражен в учете. Но не в момент покупки долга.
Если предприятие ведет учет по МСФО, то все предельно просто. Купленный дебиторский долг - это финансовый актив. В соответствии с § 43 МСБУ 39 финансовый актив при первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости.
Самым верным ориентиром для определения таковой являются рыночные цены. И если цена 800 тыс. грн, заплаченная за двухлетнюю дебиторскую задолженность номиналом 1000 тыс. грн, является рыночной, то в балансе покупателя долг первоначально будет оценен именно в 800 000 грн.
Если не доказано обратное, то именно реальная цена настоящей сделки является лучшим отражением рыночных реалий.
Дальше все будет зависеть от того, в какую группу финансовых инструментов предприятие отнесет купленный дебиторский долг.
Как правило, финансовые активы долговой природы попадают либо в группу "займы и дебиторская задолженность", либо в группу "инвестиции, удерживаемые до погашения". Обе эти группы на дату баланса оцениваются по амортизированной себестоимости (§ 46 МСБУ 39). В соответствии с § 9 МСБУ 39 амортизированная себестоимость рассчитывается методом эффективной ставки процента.
Это означает, что дисконт в сумме 200 000 грн будет признан доходом на протяжении двух лет.
При использовании алгоритма определения эффективной ставки процента, описанного в приложении к П(С)БУ 12, расчет будет выглядеть так:
Эффективная ставка = 11,11% = (200 000/2) / (800 000+1 000 000)/2
Амортизация дисконта за первый год: 800 000 грн х 0,1111 = 88 890 грн.
Амортизированная стоимость долга на конец первого периода: 800 000 грн + 88 890 грн = 888 890 грн.
Амортизация дисконта второго периода: 1 000 000 грн - 888 890 грн = 111110 грн.
Проводки:
Покупка долга: д-т 18, к-т 31 - 800 000 грн.
Амортизация дисконта за первый год: д-т 18, к-т 73 - 88 890 грн.
Переклассификация долга после истечения года: д-т 37, к-т 18 - 888 890 грн.
Амортизация дисконта за второй год: д-т 37, к-т 73 - 111 110 грн.
Погашение долга: д-т 31, к-т 37 - 1 000 000 грн.
В системе П(С)БУ ситуация выглядит гораздо более запутанной.
В данном случае главбух имеет дело не с одним, а сразу с тремя Стандартами.
В п. 29 П(С)БУ 13 говорится, что фининструменты первоначально отражают по фактической себестоимости, которая является справедливой стоимостью активов, предоставленных в обмен на этот инструмент. В нашем случае - это 800 000 грн.
В п. 7 П(С)БУ 10 указано, что дебиторский долг, который является финансовым активом, должен оцениваться по чистой реализационной стоимости, то есть за минусом резерва сомнительного долга. И если сомнений в погашении нет, то и вычитать из первоначальной оценки нечего.
В п. 12 П(С)БУ 10 указано, что долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, должна отражаться в балансе по нынешней стоимости2. В широком понимании дисконт, конечно, можно назвать процентным доходом. Однако практика использования термина "проценты" в системе П(С)БУ свидетельствует о том, что наши стандартизаторы употребляют его, скорее, в узком значении - как платеж, начисляемый на сумму долга по согласованию сторон. В п. 10 П(С)БУ 12 указано, что амортизация дисконта начисляется одновременно с начислением процента, подлежащего получению. Выходит, если процент к получению не начисляется, то и амортизацию дисконта не к чему привязать.
В п. 10 П(С)БУ 12 говорится, что финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения, отражаются по амортизированной себестоимости. Однако Стандарт не поясняет, какие именно активы относятся в состав понятия "финансовые инвестиции, которые содержатся до погашения".
Если обратиться к п. 30 П(С)БУ 13, то можно обнаружить, что среди долговых финансовых активов есть не только "финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения", но и отдельная категория - "дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи".
Ее определение, данное в п. 4 П(С)БУ 13, говорит о дебиторском долге, возникающем вследствие предоставления денежных средств должнику и не являющемся финактивом для перепродажи. Значит, если предприятие, купившее дебиторскую задолженность, не собирается ее перепродавать, оно может включить свое приобретение в состав той группы финансовых активов, которая именуется "дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи". Что касается финансовых активов, входящих в эту группу, то они в соответствии с п. 30 П(С)БУ 13 не оцениваются по справедливой стоимости. Других указаний в отношении оценки этой группы нет. Следовательно, предприятие может отражать в балансе такие активы по их первоначальной стоимости.
Это значит, что в таком случае амортизировать дисконт в течение двух лет не нужно.
Общий доход в сумме 200 000 грн отразится в учете в периоде погашения долга.
___________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 18 (830)/2016 (подписной индекс 74201)
2 Определение нынешней стоимости приведено в п. 4 П(С)БУ 11, апеллирует к дисконщрованной сумме предстоящих платежей. Это дает нам основания отождествить ее с амортизированной себестоимостью.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
МСБУ 39 - Международный стандарт бухгалтерского учета 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"
П(С)БУ 10 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237
П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. N 20
П(С)БУ 12 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденное приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. N 91
П(С)БУ 13 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 13 "Финансовые инструменты", утвержденное приказом Минфина Украины от 30.11.2001 г. N 559
Иван Чалый
"Консультант бухгалтера" N 12 (808) 20 червня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)