КОНСУЛЬТУЄ ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
Управління контролю та розгляду звернень громадян
Щодо звільнення пенсій від оподаткування
На виконання положень закону України від 28.12.2014 р. № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» у зв'язку із набранням чинності змінами до Податкового кодексу України з 1 січня 2015 р. податок на доходи фізичних осіб справлявся із суми пенсій (включаючи суму їхньої індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, якщо їхній розмір перевищував три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, - в частині такого перевищення.
Ставка податку на доходи фізичних осіб становила: 15%, якщо база для оподаткування місячного оподатковуваного доходу не перевищувала десятикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, та 20%, якщо база оподаткування в календарному місяці перевищувала десятикратний розмір мінімальної заробітної плати.
Крім того, відповідно до п. 16-1 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі - Кодекс) об'єктом обкладання військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу, тобто загальний місячний оподатковуваний дохід, зокрема визначений пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу.
Таким чином, базою для оподаткування у 2015 р. були суми пенсій або щомісячного довічного грошового утримання в частині, що перевищувала 3654 грн (три розміри мінімальної заробітної плати, визначеної на 1 січня 2015 p.), у 2016 р. - 4134 грн (три розміри мінімальної заробітної плати, визначеної на 1 січня 2016 p.).
Отже, з пенсії в частині, що перевищувала 3654 грн на місяць упродовж 2015 p.. у 2016 р. - 4134 грн. справлявся податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15% (20% - залежно від розміру пенсії) та 1,5% військового збору від об'єкта оподаткування.
Крім того, статтею 47 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» передбачено, що в період з 1 квітня 2015 до 31 грудня 2016 р. працюючим пенсіонерам (крім інвалідів І та II групи, інвалідів війни III групи та учасників бойових дій, осіб, на яких поширюється чинність п. 1 ст. 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»), крім осіб, які працюють на посадах та на умовах, визначених законами України «Про державну службу», «Про прокуратуру», «Про судоустрій і статус суддів», пенсія, розмір якої перевищує 150 % прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність, виплачується в розмірі 85% призначеного розміру, але не менш ніж 150% прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність.
Законом України від 02.06.2016 p. № 1411-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій» (далі - Закон), який набрав чинності з 1 липня 2016 p., унесено зміни до пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 та п. 167.4 ст. 167 Кодексу.
Згідно із Законом до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку зараховуються суми пенсій (включаючи суму їхньої індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, одержуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їхній розмір перевищує 10 розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), установленого на 1 січня звітного податкового року, - в частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їхньої виплати. Ставка податку становить 18% бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу, що становить 10740 грн.
Крім того, Законом передбачено, що положення пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Кодексу не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність ст. 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».
Приклад. Гр. М. у 2013 р. було призначено пенсію за віком відповідно до Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування», розмір якої становив 5278,21 грн. Пенсія призначена як непрацюючій особі. У 2015-2016 pp. з пенсії, що перевищувала у 2015 р. - 3654 грн, у 2016 р. - 4134 грн, справлявся податок за ставкою 15% і 1,5% військового збору. Розмір пенсії до виплати у 2015 р. становив 5011,22 грн (5278,21 грн - 266,99 грн).
Розрахунок суми податку та військового збору: 5278,21 грн - 3654,00 грн = 1624,21 грн.
1624,21 грн х 15% = 243,63 грн (податок); 1624,21 грн х 1,5% = 23,36 грн (військовий збір). Усього: 243,63 грн + 23,36 грн = 266,99 грн.
У 2016 р. розмір пенсій з урахуванням утримання податку та військового збору становив 5088,92 грн.
У квітні 2016 р. гр. М. працевлаштувався. Відповідно до ст. 47 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» в період роботи пенсія гр. М. виплачується в розмірі 85% призначеного розміру, а саме:
5278,21 грн х 85% = 4486,48 грн.
Крім того, із суми пенсії, що перевищує 4134 грн (три розміри мінімальної заробітної плати), - 352,48 грн (4486,48 грн - 4134 грн) утримувався податок (15%) - 52,87 грн та військовий збір (1,5%) - 5,29 грн.
Розмір пенсії до виплати з дати працевлаштування становив 4428,32 грн (4486,48 грн - 58,16 грн).
У зв'язку з набранням чинності з 1 липня 2016 р. Законом України від 02.06.2016 р. № 1411-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій» пенсія гр. М. не підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.
Пенсія гр. М. як працюючому пенсіонерові з 1 липня 2016 р. виплачується в розмірі 85% призначеного розміру, з урахуванням вимог ст. 47 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» і становить 4486,48 грн (5278,21 грн х 85%).
Начальник управління,
Олена ОХРІМЕНКО
"Праця i зарплата" N 27 (991), 20 липня 2016 р.
Передплатний iндекс: 30214