КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент доходів і зборів з фізичних осіб
Відділ адміністрування єдиного внеску
Нарахування єдиного внеску на суми допомоги по тимчасовій
непрацездатності і по вагітності та пологах
ПИТАННЯ: Чи є базою для нарахування єдиного внеску суми допомоги по тимчасовій непрацездатності і по вагітності та пологах, одержані фізичними особами - підприємцями, в тому числі тими, які обрали спрощену систему оподаткування, та особами, які провадять незалежну професійну діяльність ?
ВІДПОВІДЬ: Законом України від 08.07.2010 р. № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464) визначено принципи збору та ведення обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок), платники єдиного внеску, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, розмір єдиного внеску.
Фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, визначені платниками єдиного внеску відповідно до п. 4 і 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464.
Єдиний внесок - це консолідований страховий внесок, збір якого провадиться до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на одержання страхових виплат (послуг) за чинними видами загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
Згідно з п. 3 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 базою для нарахування єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, є суми, що визначаються такими платниками самостійно, але не більші від максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Базою для нарахування єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців, які обрали загальну систему оподаткування, та осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, є сума доходу (прибутку), одержаного від їхньої діяльності, що підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмгр мінімального страхового внеску за місяць, у якому одержано дохід (прибуток) (абзац перший п. 2 ч. 1 ч. ст. 7 Закону № 2464).
До 1 січня 2016 р. право на матеріальне забезпечення від Фонду соціального страхування з тимчасової витрати працездатності (далі - Фонд) мали лише фізичні особи - підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, які брали добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування та сплачували внески до Фонду.
Законом України від 24.12.2015 р. № 909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» (далі - Закон № 909) унесено низку змін до Закону № 2464, які набрали чинності з 1 січня 2016 p., зокрема, з 1 січня 2016 р. установлено єдиний розмір єдиного внеску на рівні 22 % визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази для нарахування єдиного внеску для усіх категорій платників єдиного внеску (крім пільгових категорій).
Згідно із внесеними змінами з 1 січня 2016 р. фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, вилучені із переліку платників, які мають право на добровільну сплату єдиного внеску (абзац другий ч. 1 ст. 10 Закону № 2464 вилучено).
Водночас з 1 січня 2016 р. на таких осіб поширюється чинність ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, якою передбачено сплату єдиного внеску в розмірі 22 % визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази для нарахування єдиного внеску.
Відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 26.11.2014 р. № 675 «Про затвердження пропорцій розподілу єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (із змінами, внесеними постановою від 18.02.2016 р. № 85) проводиться розподіл сум єдиного внеску, що сплачується платниками, зокрема, на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності спрямовується 7,726 % сплаченого єдиного внеску.
Ураховуючи викладене, фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, мають право на матеріальне забезпечення відповідно до Закону України від 23.09.99 р. № 1105 «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 1105) за рахунок коштів Фонду за умови сплати єдиного внеску до Фонду згідно із законом.
Правове регулювання надання допомоги по тимчасовій непрацездатності і по вагітності та пологах провадиться відповідно до норм Закону №1105.
Отже, враховуючи те, що фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, визначають для.себе базу для нарахування єдиного внеску самостійно, для фізичних осіб - підприємців, які обрали загальну систему оподаткування, та осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, - базою для нарахування єдиного внеску є сума доходу (прибутку), одержаного від їхньої діяльності, що підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб, а такі виплати не є доходом (прибутком), одержаним від такої діяльності, то обов'язок нараховувати і сплачувати єдиний внесок із сум допомоги по тимчасовій непрацездатності і по вагітності та пологах для фізичних осіб - підприємців, у тому числі тих, які обрали спрощену систему оподаткування, та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, чинним законодавством не передбачений.
Головний державний ревізор
- інспектор Анжеліка РОГОВЕЦЬ
"Праця i зарплата" N 31 (995), 17 серпня 2016 р.
Передплатний iндекс: 30214