Алименты: правовые, учетные и "ответственные" нюансы1
Али добровольно, али менты помогут.
Как известно, алименты - это денежные средства, предоставленные в указанных законом случаях одними лицами на содержание других, которые нуждаются в материальной поддержке2.
Действующим законодательством закреплено несколько случаев необходимости выплаты алиментов. Однако поскольку на практике бухгалтеру приходится иметь дело преимущественно с алиментами на детей, рассмотрим правовые основы взыскания именно такого вида алиментов, а также порядок их отражения в учете и различные "алиментные" нюансы.
Возможные варианты уплаты алиментов
Порядок уплаты алиментов на детей регулируется прежде всего нормами гл. 15 статей 180 - 197 СК Украины.
В соответствии с этими нормами алименты могут удерживаться:
- по собственной инициативе плательщика на основании его заявления (ст. 187 СК Украины).
В Научно-практическом комментарии к ст. 187 СК Украины подчеркивается, что законом предоставлено право самостоятельно определять размер алиментов на содержание ребенка. Размер алиментов в данном случае не ограничивается, а поэтому может составлять как определенную долю заработка (доходов) плательщика, так и всю сумму такого заработка (дохода) - заработной платы, пенсии, стипендии.
В заявлении должны быть указаны все необходимые сведения как о плательщике алиментов, так и о их получателе, а также размер алиментов.
Следует отметить, что плательщику алиментов, подавшему такое заявление, предоставлено право отозвать его в любое время;
- по решению суда (ч. 3 ст. 181 СК Украины).
Основание - исполнительный лист, который направляется в адрес предприятия государственной исполнительной службой, в котором указываются основание, порядок и размер отчислений;
- по договору (ст. 189 СК Украины) (добровольно или принудительно).
Частью 1 ст. 189 СК Украины родителям предоставлено право заключить договор об уплате алиментов на ребенка, в котором они определяют размер и сроки выплаты. Однако условия такого договора не могут нарушать права ребенка, установленные в СК Украины.
Кроме того, указанный договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Если плательщик алиментов соблюдает условия договора и исправно вносит деньги, уплата будет добровольной. Основанием для добровольной уплаты является заявление плательщика алиментов, аналогичное предоставляемому плательщиком, который уплачивает алименты по собственной инициативе.
В случае неисполнения одним из родителей договорных обязательств взыскание алиментов осуществляется не по судебному решению, а на основании исполнительной надписи нотариуса органом государственной исполнительной службы (ч. 2 ст. 189 СК Украины; п. 16 Постановления N 3).
Виды и размер алиментов
В соответствии с ч. 3 ст. 181 СК Украины алименты на содержание ребенка присуждаются по решению суда как в доле от дохода плательщика, так и в твердой денежной сумме. При этом минимальный размер алиментов на одного ребенка не может быть менее 30 % прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста (ч. 2 ст. 182 СК Украины).
В 2016 году минимальный размер алиментов составляет:
- на детей до шести лет в январе - апреле - 360,10 грн (1167 грн х 30 %), в мае - ноябре - 368,40 грн (1228 х 30 %) и в декабре - 406,50 грн (13553 х 30 %);
- на детей от шести до восемнадцати лет в январе - апреле - 436,50 грн (1455 х 30 %), в мае - ноябре - 459,30 грн (1531 х 30 %) и в декабре - 506,70 грн (16893 х 30 %).
Указанное не касается случаев, когда алименты назначены в твердой денежной сумме. Ведь суд может установить "твердые" алименты в размере, который меньше минимального размера алиментов. Но волноваться не стоит, права ребенка на содержание нарушены не будут, поскольку ему назначат госпомощь. И она покроет разницу между присужденным размером алиментов и 30 % прожиточного минимума для ребенка соответствующего возраста (ч. 3 ст. 184 СК Украины).
Что касается верхнего предела алиментов, то стороны могут договориться о выплате алиментов в любом размере. Если же алименты присуждает суд - нужно учитывать ограничение по размеру взыскания по исполнительным документам. В частности, взыскание алиментов из зарплаты должника не должно превышать 50 % его зарплаты (ч. 3 ст. 70 Закона об исполнительном производстве, ст. 128 КзоТ Украины). При этом в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей общий размер удержаний увеличивается до 70 % (ст. 128 КзоТ Украины, ч. 4 ст. 70 Закона об исполнительном производстве).
Из каких доходов работодатель удерживает алименты
При проведении удержаний алиментов работодатель должен руководствоваться ст. 73 Закона об исполнительном производстве и Перечнем N 146.
Данные документы содержат перечень доходов, на которые не может быть обращено взыскание. К ним относятся, например, выходное пособие при увольнении и суммы не облагаемого налогом размера материальной помощи; компенсация работнику за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда лицо при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный в течение нескольких лет4; пособие на лечение; пособие в связи с беременностью и родами; компенсационные выплаты при командировках и переводе на работу в другую местность (п. 12 Перечня N 146).
В настоящее время актуальным является вопрос удержания алиментов из среднего заработка мобилизованных работников. Минюст в Письме N 356-0-3-15/7.2 напомнил, что п. 1 Перечня N 146, в частности, предусмотрено, что удержание алиментов с работников производится из всех видов заработка, в том числе и из зарплаты, которая сохраняется при исполнении государственных и общественных обязанностей, так что удерживать алименты из среднего заработка мобилизованных работников, несомненно, нужно.
Аналогичная позиция в отношении обязательного удержания алиментов из среднего заработка мобилизованного работника содержится и в Письме N 494/13/84-16.
Порядок уплаты алиментов
Независимо оттого, выплачиваются алименты по решению суда или по инициативе работника, их нужно выплатить (перечислить) получателю не позднее 3-дневного срока со дня, установленного для выплаты заработной платы на предприятии (ч. 2 ст. 187 СК Украины).
Уплата алиментов производится одним из трех способов:
1) безналичное перечисление денежных средств (по платежному поручению) на банковский счет получателя или, если об этом указано в решении суда - на личный счет ребенка, открытый в отделениях Государственного сберегательного банка Украины (ч. 3 cт. 193 СК Украины);
2) перечисление денежных средств получателю алиментов почтовым переводом в адрес, указанный в заявлении работника или в исполнительном листе;
3) выдача денежных средств из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру непосредственно получателю алиментов (при предъявлении им паспорта) или другому лицу (на основании надлежащим образом оформленной доверенности).
Обращаем внимание: если алименты платят почтовым переводом, то расходы при отправке таких сумм через почтовое отделение оплачивают за счет плательщика алиментов (п. 14 Перечня N 146). Следовательно, их нужно дополнительно удержать из зарплаты работника-алиментщика.
Напомним также, что с 12.06.2016 г. вступили в силу изменения, внесенные в некоторые законы Украины относительно индексации размера алиментов, определенного судом в твердой денежной сумме (Закон N 1368). Предусмотрено, что индексация размера таких алиментов проводится за счет средств плательщика алиментов. В случае если взыскать алименты в определенном размере и/или сумму их индексации невозможно, работодатель начисляет должнику задолженность по уплате алиментов и/или индексации таких алиментов.
Налогообложение алиментов
ГФСУ в Письме N 339/4/99-99-19-01-01-13 сообщила, что сумма алиментов рассчитывается из суммы заработной платы, которая остается после удержания военного сбора, НДФЛ и ЕСВ5.
Это означает, что удерживать алименты следует из суммы "чистого" заработка (дохода) работника, то есть после удержания из нее всех налогов.
В соответствии с пп. 165.1.14 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются алименты, выплачиваемые плательщику налога согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных согласно нормам СК Украины. Исключением является выплата алиментов нерезидентом независимо от размеров (если иное не установлено международными договорами).
Несмотря на то что источником выплаты алиментов в пользу их получателя является работник, а не работодатель, последнему все-таки необходимо зафиксировать такие выплаты в ф. N 1ДФ. Такую обязанность содержит Порядок N 4.
Миндоходов в Письме N 11298/6/99-99-17-02-01-15 разъяснил нюансы налогообложения и отражения алиментов в ф. N 1ДФ.
Сумма алиментов, перечисленных получателю, засветится в ф. N 1ДФ с признаком дохода "140".
Что касается военного сбора, то поскольку по общему правилу алименты не попали под прицел НДФЛ, то работодателю не нужно удерживать из таких выплат и военный сбор. Но если говорить об алиментах от нерезидента, то они подлежат обложению военным сбором. Впрочем, механизм его уплаты в этом случае законодательством не урегулирован. Так что не исключаем, что на практике налоговики будут настаивать на уплате военного сбора физлицом по данным годовой налоговой декларации, представленной получателем нерезидентных алиментов.
В отношении удержания ЕСВ ситуация ясна: удерживать ЕСВ с алиментов не нужно, ведь такая выплата не попала в базу начисления ЕСВ.
Ответственность за неисполнение решения суда об уплате алиментов
Административная ответственность
Админответственность наступает за неисполнение законных требований госисполнителя по устранению нарушений законодательства об исполнительном производстве, неуведомление должником о смене местожительства или местонахождения либо места работы (получения доходов), а также неявку без уважительных причин по вызову госисполнителя. Санкция за такое нарушение - штраф от 20 до 70 нмдг (от 340 до 1190 грн) ст. 188-13 КУоАП).
Протоколы об этих правонарушениях составляют гос исполнители (п. 6 ч. 1 ст. 255 КУоАП). После этого они направляют протоколы об админправонарушениях в соответствующий районный, районный в городе, городской или горрайонный суд по месту совершения админправонарушения, судьи которых и будут рассматривать такие дела (ст. 221 КУоАП, пп. 14.3.4 Инструкции N 512/5).
Уголовная ответственность
В частности, уголовного наказуемым является злостное уклонение от уплаты установленных решением суда алиментов на детей (ст. 164 УК Украины). За это предусмотрены:
- штраф в размере от 100 до 200 нмдг (от 1700 до 3400 грн);
- общественные работы (сроком 80-120 ч);
- исправительные работы (до одного года);
- ограничение свободы на срок до двух лет.
Повторное совершение этого правонарушения повлечет более тяжкое наказание, в частности от двух до трех лет ограничения свободы.
Напомним, злостным уклонением от уплаты алиментов считают любые деяния должника, направленные на неисполнение решения суда, которые привели к возникновению задолженности по уплате таких денежных средств в размере, совокупно составляющем сумму выплат за шесть месяцев соответствующих платежей.
Ограничение выезда за границу
Если лицо уклоняется от использования обязательств, возложенных на него судебным решением, решением другого органа (должностного лица), ему могут временно отказать в выдаче загранпаспорта, временно задержать загранпаспорт или изъять его (п. 5 ч. 1, ч. 4 ст. 6 Закона N 3857).
Основанием для временного ограничения в праве выезда является не наличие факт неисполнения обязательств, возложенных судебным решением, решением другого органа, а именно уклонение от их исполнения (то есть лицо намеренно или сознательно не исполняет алиментных обязанностей). На плечи госисполнителя возложено бремя доказывания этого факта.
Обязанность направить пограничникам к исполнению судебное решение об ограничении выезда должника за границу закреплена за госисполнителем. У него также есть право снять ограничение выезда, при этом он должен вынести соответствующее постановление. А основанием для этого будет надлежащее исполнение обязательств по уплате алиментов (п. 12.4 Инструкции N 512/5).
Пеня за неуплаченные алименты
Плательщик алиментов, который неподобающе исполняет свои обязанности кроме привлечения к административной или уголовной ответственности, а также ограничения выезда за границу, дополнительно может финансово искупить свой проступок. Ведь за несвоевременную уплату алиментов на ребенка его можно обязать уплатить неустойку.
И все благодаря ст. 196 СК Украины, которая дополнительно прописывает финответственность алиментщика за просрочку платежей. Прежде всего отметим: указанная статья СК Украины в отличие от ГК Украины, оперирует понятиями "неустойка" и "пеня" как равнозначными. Размер такой пени составляет 1 % от суммы неуплаченных алиментов за каждый день просрочки. При этом СК Украины не содержит и намека на механизм ее расчета. Но выйти из патовой ситуации и избежать ошибок по ее начислению поможет судебная практика, в частности Постановление N 6/535цс16.
Поскольку алименты назначаются и выплачиваются ежемесячно, по смыслу ст. 196 СК Украины пеня начисляется на сумму задолженности за тот месяц, в котором не проводилось взыскание алиментов. При этом сумма задолженности по алиментам за предыдущие месяцы не прибавляется к задолженности за следующие месяцы, а количество дней просрочки исчисляется исходя из того месяца, в котором алименты не выплачивались.
То есть неустойка (пеня) за один месяц считается так: задолженность по алиментам за месяц, умноженная на 1 % пени и умноженная на количество дней месяца, в котором возникла задолженность. Общая сумма неустойки (пени) определяется путем добавления начисленной пени за каждый из просроченных платежей (за каждый месяц).
_______________________________________
1 Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 25 (837)/2016 (подписной индекс 74201).
2 Юридична енциклопедія. В 6 т. / Редкол.: Ю. С. Шемшученко (відп. ред.) та ін.- К.: "Українська енциклопедія", 1998. Т. 1.. A-Г.- С. 96.
3 В соответствии с изменениями, внесенными в Закон о Госбюджете 2016, с 1 декабря размеры прожиточного минимума для детей соответствующего возраста увеличены до указанных цифр (были соответственно - 1313 грн и 1637 грн).
4 Минюст в Письме N 19-48-671 высказал мнение, что слова "в течение нескольких лет" означают "за два года и более".
5 В 2016 году ЕСВ из зарплаты не удерживается.
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
СК Украины - Семейный кодекс Украины
УК Украины - Уголовный кодекс Украины
Закон N 1368 - Закон Украины от 17.05.2016 г. N 1368-VIII "О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно индексации размера алиментов, определенного судом в твердой денежной сумме"
Закон N 3857 - Закон Украины от 21.01.1994 г. N 3857-XII "О порядке выезда из Украины и въезда в Украину граждан Украины"
Закон о Госбюджете 2016 - Закон Украины от 24.12.2015 г. N 928-VIII "О Государственном бюджете Украины на 2016 год"
Закон об исполнительном производстве - Закон Украины от 21.04.1999 г. N 606-XIV "Об исполнительном производстве" в редакции от 04.11.2010 г. N 2677-VI
Инструкция N 512/5 - Инструкция по организации принудительного исполнения решений, утвержденная приказом Минюста Украины от 02.04.2012 г. N 512/5
Перечень N 146 - Перечень видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц, утвержденный Постановлением КМУ от 26.02.1993 г. N 146
Порядок N 4 - Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. N 4
Постановление N 3 - Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 15.05.2006 г. N 3 "О применении судами отдельных норм Семейного кодекса Украины при рассмотрении дел относительно отцовства, материнства и взыскания алиментов".
Письмо N 19-48-671 - Письмо Минюста Украины от 28.12.2006 г. N 19-48-671 "Относительно удержания алиментов с компенсации за отпуск"
Письмо N 11298/6/99-99-17-02-01-15 - Письмо Миндоходов Украины от 18.09.2013 г. N 11298/6/99-99-17-02-01-15 "Относительно заполнения налогового расчета ф. 1ДФ"
Письмо N 339/4/99-99-19-01-01-13 - Письмо ГФСУ от 12.02.2015 г. N 339/4/99-99-19-01-01-13 "Относительно удержания военного сбора при уплате алиментов"
Письмо N 356-0-3-15/7.2 - Письмо Минюста Украины от 06.03.2015 г. N 356-0-3-15/7.2 "Относительно порядка удержания алиментов с материальной помощи на оздоровление и средней заработной платы работников, призванных на военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период"
Письмо N 494/13/84-16 - Письмо Минсоцполитики Украины от 29.04.2016 г. N 494/13/84-16 "Заработок мобилизованного: смерть работника, алименты"
Постановление N 6/535цс16 - Постановление Верховного Суда Украини (Судебной палаты в гражданских делах) от 01.06.2016 г. N 6/535цс16 "О взыскании неустойки (пени) за просрочку уплаты алиментов" (http://reyestr.court.gov.ua/Review/58106456)
Алла Погребняк
"Консультант бухгалтера" N 15 (811) 08 серпня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)