КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент доходів і зборів з фізичних осіб
Про оподаткування доходів, одержаних
від продажу сільгоспродукції
Літо скінчилося. Селяни збирають городину та фрукти. Багатий урожай надасть можливість забезпечити не тільки всю родину, а й заробити копійку від продажу надлишків переробним підприємствам. Деякі селяни мають намір продати вирощених за літо курей, свиней, кролів тощо. Отже, наразі для селян актуальним, як ніколи, є питання оподаткування доходів від продажу підприємствам влас-ноїсільськогосподарської продукції. Деякі аспекти такого оподаткування висвітлено в цій статті.
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
За підпунктом 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 розділу І «Загальні положення» Кодексу дохід з джерелом його походження з України - це, зокрема, будь-який дохід, одержаний резидентами, в тому числі від будь-яких видів їхньої діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Відповідно до п. 162.1 ст. 162 розділу IV Кодексу платниками податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка одержує доходи з джерела їхнього походження в Україні (пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу), податковий агент (пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).
Згідно з пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 розділу IV Кодексу об'єктом оподаткування в резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
За підпунктом 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку зараховуються інші доходи, крім зазначених ст. 165 розділу IV Кодексу.
Утім, згідно з пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не зараховуються доходи, одержані від продажу власної сільськогосподарської продукції, вирощеної, відгодованої, виловленої, зібраної, виготовленої, виробленої, обробленої та/або переробленої безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих їй у розмірах, установлених Земельним кодексом України (далі - Земельний кодекс) для ведення:
садівництва та/або для будівництва й обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибні ділянки) та/або для індивідуального дачного будівництва. Утім, якщо власник сільськогосподарської продукції має ще земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), але не використовує їх (здає в оренду або обслуговує), одержані ним доходи від продажу. сільськогосподарської продукції не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), сукупний розмір яких не перевищує двох гектарів. При цьому розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці другому цього підпункту, а також розмір виділених в натурі (на місцевості) земельних часток (паїв), які не використовуються (здаються в оренду, обслуговуються), не враховується.
Якщо розмір земельних ділянок, зазначених в абзаці третьому названого підпункту, перевищує два гектари, дохід від продажу сільськогосподарської, продукції підлягає оподаткуванню на загальних підставах.
Відповідно до ч. 1 ст. 121 Земельного кодексу громадяни України мають право на безоплатну передачу їм земельних ділянок із земель державної або комунальної власності в таких розмірах:
для ведення особистого селянського господарства - не більш як 2,0 га (п. «б»);
для ведення садівництва - не більш як 0,12 га (п. «в»);
для будівництва й обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) в селах - не більш як 0,25 га, в селищах -не більш як 0,15 га, в містах - не більш як 0,10 га (п. «г»);
для індивідуального дачного будівництва - не більш як 0,10 га (пп. «ґ»).
Розмір земельних ділянок, що передаються безоплатно громадянинові для ведення особистого селянського господарства, може бути збільшено в разі отримання в натурі (на місцевості) земельної частки (паю) (ч. 2 ст. 121 Земельного кодексу).
Згідно з пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу під час продажу сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) її власник має подати податковому агенту копію довідки про наявність у нього земельних ділянок, зазначених абзацами другим та третім названого підпункту. Оригінал довідки зберігається у власника сільськогосподарської продукції впродовж строку позовної давності з дати закінчення чинності такої довідки. Довідка видається сільською, селищною або міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку впродовж п'яти робочих днів з дня отримання відповідною радою письмової заяви про видачу такої довідки.
Форма довідки встановлюється в порядку, визначеному ст. 46 розділу І Кодексу для податкових декларацій.
Порядок видачі довідки про наявність у фізичної особи земельних ділянок (далі - Порядок) та її форму затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 17.01.2014 р. № 32, зареєстрованим у Мін'юсті України 31.01.2014 р. за № 201/24978.
Пунктом 2 Порядку визначено, що довідка про наявність у фізичної особи земельних ділянок, наданих їй у розмірах, установлених Земельним кодексом (далі - довідка), що відповідно до Кодексу є підставою для не включення до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку доходів, одержат них від продажу власної сільськогосподарської продукції, вирощеної, відгодованої, виловленої, зібраної, виготовленої, виробленої, обробленої та/або переробленої безпосередньо фізичною особою на цих земельних ділянках (далі - власник сільськогосподарської продукції), безоплатно видається особисто такому власникові сільськогосподарської продукції сільською, селищною або міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) платника податку на підставі відомостей з Державного земельного кадастру (за наявності).
Відповідно до п. 3 Порядку в довідці зазначаються:
порядковий номер, за яким довідку зареєстровано, та дата (число, місяць і рік) видачі;
паспортні дані власника сільськогосподарської продукції (прізвище, ім'я та по батькові, серія і номер паспорта, ким і коли виданий), місце проживання (область, район, населений пункт, вулиця, будинок, корпус, квартира);
реєстраційний номер облікової картки фізичної особи - платника податків власника сільськогосподарської продукції згідно з Державним реєстром фізичних осіб - платників податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку в паспорті);
вид цільового призначення земельної ділянки;
розмір земельної ділянки, га;
ініціали та прізвище голови або секретаря виконавчого комітету сільської, селищної, міської ради;
дата, до якої дійсна довідка.
Довідка видається строком на п'ять років (п. 5 Порядку).
Згідно з п. 4 Порядку довідка реєструється сільською, селищною, міською радою.
У разі втрати чи пошкодження довідки видається дублікат, про що робиться відповідний запис на бланку довідки.
У разі зміни інформації, зазначеної в довідці, власник сільськогосподарської продукції письмово інформує сільську, селищну, міську раду, яка впродовж п,'яти робочих днів видає йому нову довідку з урахуванням відповідних змін. При цьому попередня довідка анулюється.
Інформація про видачу довідки передається сільською, селищною, міською радою контролюючому органу за місцем розташування земельної ділянки впродовж 10 днів з дати видавання довідки власникові сільськогосподарської продукції (п. 7 Порядку).
Ураховуючи викладене, якщо під час продажу сільгосппродукції фізична особа - платник податку - власник сільськогосподарської продукції дотримується вимог, визначених пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу, такий платник надає підприємству, що закуповує сільськогосподарську продукцію і є податковим агентом щодо цих доходів, копію чинної та належно складеної довідки, й інформація, яка зазначена в цій довідці, свідчить про наявність підстав для застосування до таких доходів власника сільськогосподарської продукції норм названого підпункту, то підприємство-покупець не утримує податок на доходи фізичних осіб а доходу, що нараховується (виплачується) фізичній особі за продану власну сільськогосподарську продукцію. У Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) ці доходи відображаються за ознакою доходу «148».
Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ, далі - Податковий розрахунок) й Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку затверджено наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, зареєстрованим у Мін'юсті України 30.01.2015 р. за № 111/26556.
Водночас у разі недотримання платником податку під час продажу сільськогосподарської продукції вимог пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу, наприклад, якщо розміри земельних ділянок перевищують норми, встановлені Земельним кодексом, або такий платник не надає підприємству-покупцю копію довідки чи надає копію довідки, оформленої з порушеннями умов, визначених Порядком, то нараховані (виплачені, надані) доходи від такого продажу відповідно до пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу, зараховуються в загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід платника податку й оподатковуються податковим агентом на загальних підставах за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу (у 2016 р. - 18%), з відображенням у Податковому рахунку за ознакою доходу 127 «Інші доходи».
За підпунктом 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це, зокрема, юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), яка незалежно від організаційно-правового статусу та способу обкладення іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (в грошовій або негрошовій формі) зобов'язана нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам і нести відповідальність за порушення його норм у порядку, передбаченому ст. 18 та розділом IV Кодексу.
Відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену ст. 167 Кодексу.
Одночасно за пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, справляється військовий збір.
Відповідно до пп. 1.1 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу платниками збору є особи, визначені п. 162.1 ст. 162 розділу IV Кодексу, зокрема, податкові агенти.
За підпунктом 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу об'єктом обкладення збором є доходи, визначені ст. 163 розділу IV Кодексу, зокрема загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Згідно з пп. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу ставка збору становить 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.
За підпунктом 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX Кодексу нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету провадиться в порядку, встановленому ст. 168 розділу IV Кодексу.
Відповідальним за утримання (нарахування) та сплату (перерахування) збору до бюджету є особи, зазначені ст. 171 розділу IV Кодексу (пп. 1.5 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Отже, податковий агент, крім податку на доходи фізичних осіб, має утримати і перерахувати до бюджету військовий збір у разі недотримання платником податку під час продажу сільськогосподарської продукції вимог пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу.
Водночас слід зазначити, що пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу визначено особливості оподаткування доходів, одержаних платниками податку від продажу власної продукції тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі - УКТЗЕД), а саме: одержані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їхня сума сукупно за рік не перевищує 100 розмірів мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (у 2016 р. - 137800 грн (1378 грн х 100). Такі фізичні особи продають цю продукцію без отримання довідки.
Довідково. УКТЗЕД є додатком до Закону України від 19.09.2013 p. № 584-VII «Про Митний тариф України».
Розділ І УКТЗЕД «Живі тварини; продукти тваринного походження» включає групи: 01 «Живі тварини»,
02 «М'ясо та їстівні субпродукти»,
03 «Риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні», 04 «Молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені» та 05 «Інші продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені».
Група 15 «Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження» є складовою розділу III УКТЗЕД «Жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження».
Група 16 «Готові харчові продукти з м'яса, риби або ракоподібних, молюсків або інших водяних безхребетних» є складовою розділу IV УКТЗЕД «Готові харчові продукти; алкогольні та безалкогольні напої і оцет; тютюн та його замінники».
Група 41 «Шкури необроблені (крім натурального та штучного хутра) і шкіра вичинена» є складовою розділу VIII УКТЗЕД «Шкури необроблені, шкіра вичинена, натуральне та штучне хутро та вироби з них; шорно-сідельні вироби та упряж; дорожні речі, сумки та аналогічні товари; вироби з кишок тварин (крім кетгуту з натурального шовку)».
Отже, підприємство, яке купує у фізичної особи - платника податку таку продукцію тваринництва, податок на доходи фізичних осіб і військовий збір під час нарахування (виплати таких доходів не утримує і не перераховує, але враховує суми цих доходів у Податковому розрахунку з відображенням за ознакою доходу «179».
Якщо сума одержаного доходу перевищує встановлений цим підпунктом розмір, фізична особа зобов'язана надати контролюючому органу довідку про самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, що видається в довільній формі сільською, селищною або міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) власника продукції тваринництва. Якщо довідкою підтверджено вирощування проданої продукції тваринництва безпосередньо платником податку, оподатковується дохід, що перевищує 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.
Якщо таким платником податку не підтверджено самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, доходи від продажу якої він одержав, такі доходи оподатковуються на загальних підставах.
Ураховуючи викладене, фізична особа - платник податку, яка впродовж звітного податкового року продавала власну продукцію тваринництва груп 1-5, 15, 16 та 41 УКТЗЕД, повинна самостійно обчислити суму одержаного доходу від такого продажу. Якщо така сума перевищить 100 розмірів мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року (у 2016 р. - 137800 грн), то відповідно до пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу, пп. 168.1.3 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Кодексу, п. 179.1 ст. 179 розділу IV Кодексу з урахуванням вимог пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 розділу II «Адміністрування податків, зборів, платежів» Кодексу, така фізична особа - платник податку зобов'язана надати контролюючому органу довідку довільної форми про самостійне вирощування, розведення, відгодовування цією особою продукції тваринництва, видану сільською, селищною або міською радою за місцем податкової адреси (місцем проживання) власника продукції тваринництва, і якщо такою довідкою підтверджено вирощування проданої продукції тваринництва безпосередньо платником податку, обкладанню податком на доходи фізичних осіб підлягає дохід, що перевищує 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, який платник має включити до загального річного оподатковуваного доходу та подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) до 1 травня року, що настає за звітним, за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року. Крім того, такий дохід обкладається військовим збором.
Якщо таким платником податку не підтверджено самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, доходи від продажу якої він одержав, такі доходи підлягають оподаткуванню на загальних підставах.
Форму податкової декларації про майновий стан і доходи та Інструкцію щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи затверджено наказом Мінфіну України від 02.10.2015 р. № 859, зареєстрованим у Мін'юсті України 26.10.2015 р. за № 1298/27743.
При цьому за підпунктом «а» п. 176.1 ст. 176 розділу IV Кодексу платник податку, який відповідно до цього розділу Кодексу зобов'язаний подавати декларацію, має вести облік доходів і витрат в обсягах, потрібних для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу.
Форму Книги обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу та Порядок ведення обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України від 11.12.2013 р. № 794, зареєстрованим у Мін'юсті України 26.12.2013 р. за № 2217/24749.
Відповідно до п. 179.7 ст. 179 розділу IV Кодексу фізична особа зобов'язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов'язання (податок на доходи фізичних осіб та військовий збір), зазначену в поданій нею податковій декларації..
Згідно з пп. «б» п. 171.2 ст. 171 розділу IV Кодексу для доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов'язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку є платник податку.
Головний державний інспектор
Наталія ГОРМАКОВА
"Праця i зарплата" N 33 (997), 07 вересня 2016 р.
Передплатний iндекс: 30214