ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДФС У КИЇВСЬКІЙ ОБЛАСТІ
ЛИСТ
10.08.2016 N 1376/14/10-36-12-02
Щодо збільшення суми податку, на яку платник має право зареєструвати
податкові накладні та/або розрахунки коригування в
Єдиному реєстрі податкових накладних
Головним управлінням Державної фіскальної служби у Київській області на виконання завдання ДФС України розглянуто лист ТОВ щодо збільшення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
ГУ ДФС у Київській області за результатами розгляду листа ТОВ, з урахуванням вимог ст.52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі - Податковий кодекс), повідомляє наступне.
Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість затверджений наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 року N 966 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 23.01.2015 N 13), зареєстровано в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за N 102/26547 (далі - Порядок N 13).
Пунктом 5 розліду V Порядку N 13 визначено порядок заповнення розділу ІІІ "Розрахунки за звітний період" податкової декларації з ПДВ, а саме: якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19.
Сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 + рядок 21), відображається у рядку 22.
З рядка 22 визначається сума перевищення від'ємного значення над сумою, обчисленою відповідно до пункту 200-1.3 статті 200 1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації. Визначена сума вказується у рядку 22.1 та зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24).
Залишок від'ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 23 - рядок 23.1 - рядок 23.2) відображається у рядку 23.3;
Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22.1 + рядок 23.3), відображається у рядку 24 та переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду.
Облік сум залишків від'ємного значення, що виникли в звітних (податкових) періодах до 01 лютого 2015 року, здійснюється в (Д2) (додаток 2), результати якого відображаються в розділі IV декларації "Погашення залишків сум від'ємного значення звітних (податкових) періодів до 01 лютого 2015 року":
У рядку 26 декларацій наступних звітних (податкових) періодів вказуються суми значення рядка 31 декларації за попередній звітний (податковий) період;
у рядку 31 вказується сума непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів (до 01 лютого 2015 року) на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 - рядок 27 + рядок 28 (+ чи -) + рядок 29 (+ чи -) - рядок 30).
Значення рядка 31 декларації переноситься до рядка 26 наступного звітного (податкового) періоду;
При заповненні рядків 26 - 31 обов'язковим є подання (Д2) (додаток 2).
Відповідно даних електронної системи ІС "Податковий блок" сума залишку від’ємного в розмірі 3191144 грн. виникла до 01 лютого 2015 року, та повинна була бути відображена в розділі IV податкової декларації.
Пунктом 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу встановлено, що значення реєстраційної суми автоматично збільшується контролюючим органом на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації з ПДВ), та суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 31 декларації з ПДВ), що зазначено в податковій звітності з ПДВ, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року).
Реєстраційна сума збільшується на суму від'ємного значення, що задекларована платником податків виключно у податковій декларації з ПДВ за червень 2015 року, яка складена відповідно до вимог Порядку N 13 та не перераховується надалі у зв'язку з уточненням показників такої звітності.
В той же час, відповідно до роз’яснень, наданих листом ДФС України від 07.08.2015 N 29168/7/99-99-19-03-02-17 "Щодо особливостей заповнення звітності з ПДВ за липень 2015 року" в частині особливостей заповнення розділів ІІІ та VI декларації зазначено:
З урахуванням вимог підпункту 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу XX Кодексу розмір податкового кредиту платника податку за липень 2015 року збільшується:
1) на суму від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.1 розділу III декларації за липень 2015 року з рядка 24 розділу III декларації за червень 2015 року.
2) на суму непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду. Таке значення переноситься до рядка 20.2 розділу III декларації за липень 2015 року з рядка 31 розділу IV декларації за червень 2015 року.
Таким чином, в декларації за липень 2015 року та в наступних звітних періодах розділ IV декларації не заповнюється, додаток 2 (Д2) до декларацій за такі звітні періоди не подається.
В.о.застуника начальника ГУ ДФС у Київській області О.О. Туру