Условия возврата ошибочно и/или излишне
уплаченных денежных обязательств
Статья 43 гл. 1 разд. II НК Украины устанавливает основные условия возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств.
По общему правилу, для того что бы вернуть ошибочно и/или излишне уплаченные в бюджет денежные обязательства налогоплательщику необходимо подать соответствующее заявление о возврате.
Срок в течение, которого налогоплательщик имеет возможность обогатится с указанным заявлением составляет 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы (п. 43.3. cт. 43 гл. 1 разд. II НК Украины).
Напомним, что подразделение, которое осуществляет учет платежей и других поступлений, на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа ДФС ежедневно списывает ошибочно и/или излишне уплаченные суммы платежей, которые учитываются в интегрированной карточке плательщика (ИКП) более 1095 дней без движения (отсутствуют уменьшение и начисление обязательств или начисления, имеющие нулевое значение, и уплата), при условии отсутствия заявления плательщика о возврате таких сумм (абзац 5 п. 4 гл. 2 разд. III Порядка N 422).
Следует отметить, что до момента подачи заявления, целесообразно провести сверку между налоговым органом и налогоплательщиков. Акт сверки, в том числе, позволит определить есть ли разночтения по сумме переплаты, а также разобраться какая сумма является согласованной между двумя сторонами.
На момент подачи заявления о возврате переплаты у плательщика не должно быть налогового долга. В случае наличия в налогоплательщика налогового долга, возврат ошибочно и/или излишне уплаченной суммы денежного обязательства на текущий счет такого налогоплательщика в учреждении банка или путем возврата наличными средствами по чеку в случае отсутствия в налогоплательщика счета в банке, проводится только после полного погашения такого налогового долга налогоплательщиком.
Заявление подается в произвольной форме, с обязательным указанием направления перечисления средств:
- на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка;
- на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета;
- возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.
Подать заявление можно непосредственно в канцелярию налогового органа либо отправить по почте ценным письмом с описью вложения. Следует помнить, что заявление должно быть подписано уполномоченным лицом, и скреплено печатью.
Далее, налоговый орган, не позднее, чем за пять рабочих дней до окончания двадцатидневного срока (исчисляется в календарных днях) со дня подачи налогоплательщиком заявления, готовит заключение о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета и подает его для исполнения соответствующему органу, который осуществляет казначейское обслуживание бюджетных средств.
Отдельно следует обратить внимание на следующее:
- излишне удержанные (уплаченные) суммы налога с доходов физических лиц рассчитываются контролирующим органом на основании поданного налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год путем проведения перерасчета по общему годовому облагаемым доходом налогоплательщика, то есть п. 43.3 cт. 43 гл. 1 разд. II НК Украины в данном не распространяется;
- в случае возврата излишне уплаченных денежных обязательств по НДС такие средства подлежат возврату исключительно на счет плательщика в системе электронного администрирования НДС.
На основании полученного заключения орган, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств, в течение пяти рабочих дней осуществляет возврат ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств налогоплательщикам.
Взаимоотношения территориальных органов ГФСУ с местными финансовыми органами и территориальными органами Государственной казначейской службы Украины в процессе возвращения налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств по платежам, контроль за взиманием которых возложен на органы ДФС, с целью надлежащего выполнения положений статей 43, 102 разд. II НК Украины, ч. 2 cт. 45 и ч.2 cт. 78 БК Украины регламентирует Порядок N 1146.
Данный Порядок не распространяется на:
- возмещение НДС;
- возврат авансовых платежей (предоплаты), ошибочно и/ или излишне внесенных налогоплательщиками по собственному желанию на счета, открытые на имя соответствующих органов ДФС, как предварительное денежное обеспечение уплаты будущих таможенных и других платежей до/или во время таможенного оформления, и денежного залога;
- возврат ошибочно и/или излишне перечисленных (зачисленных) плательщиками средств, уплаченных путем представления при таможенном оформлении налогового векселя;
- возврат суммы акцизного налога, внесенной в счет погашения налоговых векселей;
- выполнение решений судов о бесспорном списании средств, ошибочно или излишне зачисленных в бюджет.
В случае, если ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства не будут возвращены по заявлению в порядке cт. 43 НК Украины гл. 1 разд. II НК Украины, налогоплательщику необходимо готовить административный иск и начинать процедуру принудительного возврата сумм переплат.
Судебные разбирательства по данным спорам имеют ряд нюансов, которые нужно обсуждать отдельно, но следует помнить, что согласно ч. 2 cт. 19 Конституции Украины органы государственной власти и органы местного самоуправления, их должностные лица обязаны действовать только на основании, в пределах полномочий и способом, которые предусмотрены Конституцией и законами Украины, а п. 43.5 cт. 43 гл. 1 разд. II НК Украины установлено, что налоговый орган несет ответственность по закону за несвоевременность передачи органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, для выполнения заключения о возврате соответствующих сумм средств из соответствующего бюджета.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Порядок N 422 - Порядок ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина Украины от 07.04.2016 г. N 422
Порядок N 1146 - Порядок взаимодействия территориальных органов Государственной фискальной службы Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возвращения плательщикам налогов по ошибке и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденный приказом Минфина Украины от 15.12.2015 г. N 1146
Яна Москаленко
"Консультант бухгалтера" N 18 (814) 26 вересня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)