Нюансы подачи отчетности по льготам

Действующее налоговое законодательство предусматривает целый ряд льгот, по которым налогоплательщики обязаны вести учет и отчитываться в налоговые органы, чтобы последние могли определить потери бюджета.

Налоговая льгота - предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение плательщика налогов от обязанности относительно начисления и уплаты налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 ст. 30 разд. I НК Украины (п. 30.1 ст. 30 разд. I НК Украины).

Налоговая льгота предоставляется путем:

а) налогового вычета (скидки), уменьшающего базу налогообложения до начисления налога и сбора;

б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора;

в) установление сниженной ставки налога и сбора;

г) освобождение от уплаты налога и сбора.

Суммы налогов и сборов, не уплаченные субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, подлежат учету таким субъектом - налогоплательщиком, (п. 30.6 ст. 30 разд. I НК Украины). Учет указанных средств ведется в соответствии с Порядком N 1233.

Учет налоговых льгот ведется органами государственной налоговой службы на основании отчета, приведенного в приложении к Порядку N 1233.

К налогам и сборам, по которым необходимо отчитаться в "Отчете о суммах налоговых льгот" (далее - Отчет), относятся:

- налог на прибыль;

- плата за землю;

- НДС;

- акцизный налог;

- налог на недвижимое имущество;

- сбор за места для парковки транспортных средств;

- туристический сбор;

- государственная пошлина.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения и в течение всего срока ее действия (п. 30.3 ст. 30 разд. I НК Украины).

Налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК Украины. Налоговые льготы, не использованные налогоплательщиком, не могут быть перенесены на другие налоговые периоды, зачтены в счет будущих платежей по налогам и сборам или возмещены из бюджета (п. 30.4 ст. 30 разд. I НК Украины).

Не задействованным в отчетности по налоговым льготам остался НДФЛ, по которому также предусмотрен целый ряд льгот. Однако по данному налогу налогоплательщики будут отчитываться лишь в Налоговом расчете сумм дохода, начисленного (оплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) и отдельный отчет по льготам не подают. При этом содержание данного расчета позволяет определить с помощью признаков дохода и налоговой социальной льготы суммы дохода, по которым применялась льгота.

Кто из налогоплательщиков обязан подавать Отчет

В соответствии с п. 15.1 ст. 15 разд. I НК Украины налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения согласно НК Украины или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НК Украины.

При этом Порядок N 1233 является обязательным для выполнения субъектами хозяйствования, которые согласно НК Украины не платят налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.

Субъектами хозяйствования в соответствии со ст. 55 ХК Украины являются:

- юридические лица: государственные, коммунальные и другие предприятия, а также другие юридические лица;

- физические лица - предприниматели.

Несмотря на то, что обособленные подразделения юридических лиц отнесены к налогоплательщикам, но субъектами хозяйствования они не являются. Следовательно, такие подразделения Отчет не составляют и не подают.

О льготах в целом по предприятию отчитывается субъект хозяйствования (головное предприятие) по месту своей регистрации.

Если субъект хозяйствования льготами не пользуется, Отчет не подается (п. 3 Порядка N 1233).

Куда подается Отчет

Отчет о суммах налоговых льгот подают контролирующему органу по месту регистрации налогоплательщика (п. 3 Порядка N 1233).

Если налогоплательщики - юридические лица самостоятельно исчислили сумму налога на землю и подали контролирующему органу по местонахождению объекта/объектов налогообложения декларацию, с разбивкой годовой суммы равными долями поквартально, то нужно ли им подавать Отчет в эти налоговые органы?

Если субъект хозяйствования, помимо своего основного места регистрации как плательщика налога, взят на учет в другой ГНИ (неосновное место учета), то Отчет о суммах налоговых льгот он должен подавать только по основному месту учета.

Неосновным местом учета является налоговый орган по месту нахождения (регистрации) подразделений юридических лиц, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, которые связаны с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (п. 63.3 ст. 63 гл. 6 разд. II НК Украины).

Сроки подачи Отчета

Отчет - не является налоговой декларацией или расчетом, которыми определяются налоговые обязательства по уплате налогов и сборов в бюджет, поэтому общие правила подачи налоговой отчетности, предусмотренные ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины, на него не распространяются.

Сроки подачи Отчета оговорены в п. 3 Порядка N 1233: Отчет подается субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового периода.

Таким образом, Отчет подается нарастающим итогом, но в действующей форме приведена некорректная формулировка по периоду заполнения - квартал и год.

Следовательно, при подаче отчетности за 9 месяцев налогоплательщик вынужден будет показывать отчетный налоговый период - III квартал 2016 года, но данные в Отчет включать за 9 месяцев 2016 года.

Формально по периоду сроки подачи Отчета совпадают со сроками подачи квартальной налоговой отчетности (40 календарных дней), но данное правило будет применяться лишь в том случае, когда предельный срок подачи Отчета не совпадет с выходным, праздничным или нерабочим днем.

Если последний день подачи Отчета приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то на следующий операционный (банковский) день срок подачи Отчета не переносится.

Такое право продлевать сроки подачи предусмотрено лишь для налоговой отчетности в п. 49.20 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины.

Следовательно, когда предельный срок сдачи Отчета приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то отчитаться нужно накануне. В 2016 году таких несовпадений нет, поэтому предельные сроки подачи налоговой отчетности и Отчета по льготам совпадают полностью.

Порядок N 1233 предусматривает ежеквартальную подачу Отчета, но при этом некоторые плательщики налога на прибыль будут отчитываться по налогу на прибыль раз в году - за 12 календарных месяцев. Сумма льготы по налогу на прибыль рассчитывается такими налогоплательщиками поданным приложения ПЗ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной Приказом N 897.

Следовательно, у таких налогоплательщиков не будет данных о льготах по налогу на прибыль за 3, 6 и 9 календарных месяцев.

Если нет данных о льготах, то и Отчет подавать ежеквартально по налогу на прибыль таким налогоплательщикам не нужно. Но это возможно лишь в том случае, когда налогоплательщик не пользуется другими льготами.

Если льгота по налогам и сборам появилась
или отменена в течение отчетного года

Может возникнуть ситуация, когда налогоплательщик получил право на льготу в течение отчетного периода. Как он должен отчитываться в этом случае?

Когда налогоплательщик получил право пользоваться льготой не с начала отчетного года, тогда с квартала начала действия льготы, и дальше ежеквартально ему нужно подавать Отчет за все последующие налоговые периоды до конца года (в том числе и за год в целом).

Например, с 07.05.2015 г. появилась льгота относительно операций по первой поставке на таможенной территории Украины лекарственных средств, ввезенных на таможенную территорию Украины, внесенных в Государственный реестр лекарственных средств, медицинских изделий, внесенных в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения и/или введенных в обращение в соответствии с законодательством в сфере технического регулирования и оценки соответствия (код льготы был в 2015 году - 14010518).

Налогоплательщики, которые получили право пользоваться указанной льготой, подавали Отчет начиная с 6 месяцев календарного года (II квартал) - за период с 07.05.2015 г. по 30.06.2015 г. и затем за 9 месяцев и 2015 год.

Если налогоплательщик пользовался льготой лишь в течение нескольких месяцев отчетного года, то ему необходимо подавать отчетность не только за период, когда действовала льгота, но также и за все последующие отчетные периоды, так как Отчет составляется нарастающим итогом. Следовательно, несмотря на то, что в отчетном квартале налогоплательщик льготой не пользовался, но в Отчете он будет отражать сумму льготы, которой пользовался ранее.

Порядок заполнения Отчета

Отчет составляют с начала года нарастающим итогом, соответственно за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев. Сумму льгот в Отчете приводят в гривнях без копеек.

В Отчете указывается:

- в графах "Код налога, сбора" и "Наименование налога, сбора" - код и наименование налога и сбора в соответствии с бюджетной классификацией. Данные граф заполняются на основании Бюджетной классификации, утвержденной Приказом N 11;

- в графах "Код льготы согласно справочнику льгот" и "Наименование налоговой льготы" - код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот в соответствии со справочником льгот, форма и порядок ведения которого утверждаются Государственной налоговой службой.

Эти графы заполняются плательщиком по каждому виду льгот по налогам и сборам (если эти льготы были у него в соответствующем периоде) в соответствии со Справочником налоговых льгот, который уточняется, дополняется и утверждается ГФСУ ежеквартально. Последними из таких утвержденных на сегодняшний день справочников являются Справочники льгот N 80/1 и N 80/2 по состоянию на 01.10.2016 г.

При этом на 01.04.2016 г. коды льгот не соответствовали новой бюджетной классификации. Таким образом, в 2016 году сложилась ситуация, когда за I квартал 2016 года Отчет налогоплательщиками подавался в одними кодами, а начиная с полугодия 2016 года коды были изменены и приведены в соответствие в новой бюджетной классификацией;

- в подграфе "всего" графы "Сумма налоговых льгот" - объем льгот по платежам, осуществленным в сводный бюджет. Согласно п. 9 Порядка N 1233 такая сумма должна рассчитываться согласно Порядку N 167, который актуален исключительно для льгот по НДС. По всем другим налогам и сборам сумму налоговых льгот необходимо будет определить самостоятельно;

- в подграфе "в том числе из государственного бюджета" графы "Сумма налоговых льгот" - объем льгот по платежам, осуществленным в Государственный бюджет. Перечень налоговых платежей, уплачиваемых в общий фонд Государственного бюджета, приведен в ст. 29 разд. II БК Украины;

- в подграфах "дата начала" и "дата окончания" графы "Срок пользования налоговыми льготами в отчетном периоде" - число, месяц, год. В случае если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода. Если льгота действовала в течение всего отчетного периода, то даты начала и окончания применения льготы совпадут с датами начала и завершения отчетного периода;

- в подграфах "всего" и "в том числе из государственного бюджета" графы "Сумма налоговых льгот, которая использована по целевому назначению" - объем льгот по платежам согласно справочнику льгот в случае целевого использования налоговых льгот. Данные графы заполняются в случае, когда законодательством предусмотрено целевое использование полученных льгот и плательщик фактически использовал определенную часть средств, полученных вследствие применения льготы, по целевому назначению. Такая фактически использованная сумма средств и должна быть записана в этих графах (если льгота получена из Государственного бюджета).

Льготы по налогу на прибыль

Данные относительно льгот по налогу на прибыль для составления Отчета можно взять из Приложения ПЗ к Налоговой декларации по налогу на прибыль. В таблице 1 указана сумма прибыли, которая освобождена от налогообложения. Если умножить эту сумму на ставку налога на прибыль (18 %), то это и будет сумма льготы по указанному налогу. Из Таблицы 2 данного Приложения можно взять и коды льгот.

К льготам по налогу на прибыль отнесен также не совсем соответствующий понятию льготы - отрицательный результат объекта налогообложения прошлых налоговых периодов.

Согласно п. 140.4 ст. 140 разд. III НК Украины финансовый результат до налогообложения уменьшается, частности, на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения п. 140.4 ст. 140 разд. III НК Украины применяются с учетом п. 3 подразд. 4 разд. XX "Переходные положения" НК Украины (пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 разд. III НК Украины).

В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль за отчетный период имеет положительное значение, то сумма льготы (СЛ), предусмотренная пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 разд. III НК Украины, рассчитывается по формуле:

СЛ = С_оз х Б_ст. / 100,

где:

- С_оз - сумма отрицательного значения предыдущего отчетного года в пределах суммы прибыли отчетного периода;

- Б_ст. - базовой ставки налога (18 %).

В случае если объект налогообложения по налогу на прибыль в отчетном периоде имеет отрицательное значение или равен нулю, без учета отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего отчетного года, то потери бюджета не возникают и сумма льготы не определяется.

Льготы по НДС

Механизм определения льгот по НДС в зависимости от особенностей налогообложения осуществляется согласно Порядку N 167.

Например, расчет не внесенных в Государственный бюджет сумм НДС относительно операций по поставке товаров (услуг), которые освобождены от налогообложения, осуществляется по алгоритму:

СЛ = [V_{пост.осв.} - (V_{пpиобр. с НДС} + V_{приобр. без НДС})] х Б_ст.,

где:

СЛ - сумма льгот;

V_{пост.осв.} - объемы операций, освобожденных от налогообложения, - из раздела I "Налоговые обязательства" налоговой декларации по НДС;

V_{приобр. с НДС}, V_{приобр. без НДС} - объемы операции по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от налогообложения НДС.

Базовая ставка по НДС - 20 %.

Пример. Предприятие - плательщик НДС в марте 2016 года отгрузило на экспорт по внешнеэкономическому контракту с покупателем-нерезидентом товар на сумму 100 000 грн (в том числе НДС - 0 грн.).

Покупная стоимость товара равна 84 000 грн (в том числе НДС 20 % - 14 000 грн.).

На основании приведенных данных определим сумму льготы по следующей формуле.

СП = (V_{пост.нулев.} - V_{приобр.}) х Б_ст.,

где:

V_{пост.нулев.} - объемы операции по экспорту товаров и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке, - из раздела I "Налоговые обязательства" Налоговой декларации по НДС;

V_{приобр.} - о6ъемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/ или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются НДС по нулевой ставке.

В нашем примере V_{пост.нулев.} равен 100 000 грн, а V_{приобр.} - 70 000 грн.

Следовательно, сумма НДС, не внесенная в бюджет в результате применения нулевой ставки, составляет 6000 грн [(100 000 грн - 70 000 грн) х 20 %].

Фрагмент Отчета по данной льготе приведем на рисунке.

Рисунок

"..."

"..."

Обращаем внимание на то, что за I квартал 2016 года код льготы по экспорту товаров согласно действующему на тот период Справочнику льгот N 78/2 был 14010394.

На 01.07.2016 г. код указанной льготы был изменен на 14060394.

Несмотря на то, что коды в I квартале 2016 года не соответствуют действующим ныне Справочникам льгот N 80/1 и N 80/2, но показывать в Отчете их двумя строками не нужно.

Порядок N 1233 требует указывать в Отчете действующие коды на момент подачи отчетности, утвержденные ГФСУ.

Если в Отчете допущены ошибки

Учитывая то, что формой Отчета, а также Порядком N 1233, не предусмотрен механизм подачи уточненного отчета, а также учитывая, что указанный Отчет составляется нарастающим итогом с начала года, то допущенные ошибки следует исправлять в очередном Отчете в пределах года. К тому же исправление ошибок в Отчете о суммах налоговых льгот не приводит к начислению штрафных санкций.

Ответственность за неподачу Отчета

Так что за неподачу или несвоевременную подачу Отчета на должностных лиц может налагаться административный штраф согласно ст. 163-1 КУоАП в размере от 5 до 10 НМДГ (от 85 грн до 170 грн).

Повторное нарушение в течение года повлечет за собой наложение штрафа в размере от 10 до 15 НМДГ (от 170 грн до 255 грн).

Список использованных документов

БК Украины - Бюджетный кодекс Украины

КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Порядок N 167 - Порядок определения сумм налогов и сборов, не оплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, осуществляемым на таможенной территории Украины, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2011 г. N 167

Порядок N 1233 - Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. N 1233

Приказ N 11 - Приказ Минфина Украины от 14.01.2011 г. N 11 "О бюджетной классификации"

Приказ N 897 - Приказ Минфина Украины от 20.10.2015 г. N 897 "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий"

Справочник льгот N 78/2 - Справочник других налоговых льгот по состоянию на 01.04.2016 г., доведенный до сведения налогоплательщиков Письмом ГФСУ от 01.04.2016 г. N 78/2

Справочник льгот N 80/1 - Справочник налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 01.10.2016 г., доведенный до сведения налогоплательщиков Письмом ГФСУ от 01.10.2016 г. N 80/1

Справочник льгот N 80/2 - Справочник других налоговых льгот по состоянию на 01.10.2016 г., доведенный до сведения налогоплательщиков Письмом ГФСУ от 01.10.2016 г. N 80/2

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 20 (816) 31 жовтня 2016 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей