КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Відділ організації роботи ДПІ у Голосіївському районі м. Києва
Окремі питання щодо оподаткування
ПИТАННЯ 1: Чи обкладається ПДФО та ЄСВ сума коштів для оплати часу додаткових відпусток чорнобильцям?
ВІДПОВІДЬ 1: Сума коштів для оплати часу додаткових відпусток особам, віднесеним до категорії 1 і 2 потерпілих унаслідок Чорнобильської катастрофи, включається до складу заробітної плати і підлягає обкладанню податком на доходи фізичних осіб та є базою для нарахування єдиного внеску.
Постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170 затверджено Перелік видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок, зокрема на виплати в установленому розмірі особам, потерпілим від Чорнобильської катастрофи, крім надбавок та доплат до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених законодавством, за роботу на територіях радіоактивного забруднення, оплати додаткових відпусток, що надаються відповідно до Закону України від 28.02.91 р. № 796-ХІІ (далі - Закон № 796).
Згідно з п. 22 ст. 20 і п. 1 ст. 21 Закону № 796 особам, віднесеним до категорії 1 і 2 потерпілих унаслідок Чорнобильської катастрофи, надано право на використання чергової відпустки у зручний для них час, а також отримання додаткової відпустки із збереженням заробітної плати строком на 14 робочих (16 календарних) днів на рік.
ПИТАННЯ 2: Як оподатковувати подарунок, який отримує платник єдиного податку третьої групи?
ВІДПОВІДЬ 2: На дату підписання юридичною особою - платником єдиного податку третьої групи акта приймання-передавання безоплатно одержаних основних засобів до суми доходу такого платника єдиного податку включається вартість таких безоплатно одержаних основних засобів, визначена не нижчою від звичайної ціни. При цьому поняття «звичайна ціна» визначено пп. 14.1.71 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням особливостей, обумовлених ст. 39 Кодексу.
Згідно з пп. 8 п. 292.11 ст. 292 Кодексу до складу доходу не включаються суми коштів та вартість майна в разі внесення їх засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника.
ПИТАННЯ 3: Чи оподатковуються кошти, які вже були включені до доходу ФОП - платника єдиного податку та переведені на інший рахунок?
ВІДПОВІДЬ 3: Згідно з консультацією щодо порядку визначення складу доходів суб'єктів господарювання, фізичних осіб - платників єдиного податку, затвердженою наказом ДПС України від 24.12.2012 р. № 1183, фізична особа - підприємець має право вільно користуватися коштами з розрахункового рахунка, який відкрито для провадження підприємницької діяльності, за умови сплати всіх податків, зборів та інших платежів, передбачених чинним законодавством.
Таким чином, ФОП - платник єдиного податку включає до доходу одержану від продажу товарів (робіт, послуг) суму коштів у день її одержання на розрахунковий рахунок, відкритий для провадження підприємницької діяльності. Кошти, які вже були включені до доходу, переведені на інший розрахунковий рахунок, теж відкритий для провадження підприємницької діяльності, не підлягають повторному обкладанню єдиним податком.
ПИТАННЯ 4: Чи обкладається ПДФО вартість неповернутого під час звільнення спеціального одягу, строк використання якого не настав?
ВІДПОВІДЬ 4: До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається, зокрема, вартість спеціального (форменого) одягу та взуття, що надаються роботодавцем у тимчасове користування платникові податку, який перебуває з ним у трудових відносинах.
Порядок забезпечення, перелік та граничні строки використання спеціального (у тому числі форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту встановлюються Кабінетом Міністрів України та/або галузевими нормами безоплатної видачі працівникам спеціального (форменого) одягу, спеціального взуття та інших засобів індивідуального захисту.
Ураховуючи викладене, якщо працівник, який припиняє трудові відносини з працедавцем, не повертає йому спеціальний (у тому числі формений) одяг, спеціальне взуття та інші засоби індивідуального захисту, граничний строк використання яких не настав, то вартість такого майна включається до складу місячного оподатковуваного доходу й обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18%.
Ця норма передбачена пп. 165.1.9 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України.
ПИТАННЯ 5: Чи обкладається податком на доходи фізичних осіб сума, сплачена роботодавцем за навчання фізичної особи - найманого працівника, якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем упродовж періоду такого навчання?
ВІДПОВІДЬ 5: За підпунктом 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) до доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, належить сума, сплачена роботодавцем на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за фізичну особу, але не вища від розміру, визначеного абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу на кожний повний або неповний місяць підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи, незалежно від того, чи перебуває ця особа в трудових відносинах з роботодавцем, але за умови, що вона уклала з ним письмовий договір (контракт) про взяті зобов'язання з відпрацювання в такого роботодавця після закінчення вищого та/або професійно-технічного навчального закладу й отримання спеціальності (кваліфікації) не менш ніж трьох років.
Якщо працівник припиняє трудові відносини з роботодавцем упродовж періоду такого навчання або до закінчення третього календарного року від року, в якому закінчується таке навчання, сума, сплачена як компенсація вартості навчання, прирівнюється до додаткового блага, наданого такому працівникові впродовж року, на який припадає таке припинення трудових відносин, та підлягає оподаткуванню в загальному порядку.
Законодавством не встановлено обмежень щодо терміну, за який роботодавець має право провести оплату навчання найманого працівника.
Головний державний інспектор,
Вікторія КОВАЛЬЧУК
"Праця i зарплата" N 43 (1007), 23 листопада 2016 р.
Передплатний iндекс: 30214