КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент доходів і зборів з фізичних осіб
Про оподаткування новорічних
подарунків і премій
Напередодні новорічних свят багато хто з керівників фірм заохочує своїх працівників виплатою новорічних премій та наданням подарунків, а також проведенням новорічних корпоративів за рахунок підприємства. Зупинимося на деяких аспектах обкладання таких доходів податком на доходи фізичних осіб та військовим збором. При цьому роз'яснення базуватиметься на податковому законодавстві, чинному мо 31 грудня 2016 p. (включно).
Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
За підпунктом 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 розділу IV Кодексу об'єктом оподаткування фізичної особи - резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого, зокрема, включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платникові податку відповідно до умов трудового договору (контракту) (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу).
При цьому за підпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу - це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платникові податку у зв'язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Відповідно до ст. 2 Закону України «Про оплату праці» основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.
Додаткова заробітна плата - це винагорода за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні й компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.
До інших заохочувальних та компенсаційних виплат належать виплати у вигляді винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, виплати в рамках грантів, компенсаційні та інші грошові й матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які провадяться понад установлені такими актами норми.
Отже, винагороди за підсумками роботи за рік, як і одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад до новорічних свят), у структурі заробітної плати є іншими заохочувальними та компенсаційними виплатами й оподатковуються за пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу.
При цьому відповідно до п. 164.6 ст. 164 розділу IV Кодексу під час нарахування доходів у вигляді заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги (за її наявності).
Згідно з п. 171.1 ст. 171 розділу IV Кодексу особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.
За підпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Кодексу податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок на доходи з фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку - 18%, визначену п. 167.1 ст. 167 розділу IV Кодексу.
Податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Кодексу).
Крім того, відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу об'єктом обкладання військовим збором є доходи, визначені ст. 163 Кодексу.
Ставка військового збору - це 1,5% об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 1.3, п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) військового збору до бюджету провадиться в порядку, встановленому ст. 168 Кодексу (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу).
Таким чином, винагороди за підсумками роботи за рік, як і одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці, крім податку на доходи фізичних осіб, обкладаються також військовим збором за ставкою - 1,5 %, який нараховується, утримується та сплачується (перераховується) до бюджету податковим агентом.
За підпунктами «а» і «б» п. 176.2 ст. 176 розділу IV Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, зобов'язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку й оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок; а також подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу (впродовж 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу), податковий розрахунок суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, а також суми утриманого з них податку до контролюючого органу за місцем свого розташування. Такий розрахунок подається лише в разі нарахування сум названих доходів платникові податку податковим агентом упродовж звітного періоду.
Форма Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ, далі - Податковий розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі - Порядок), затверджені наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. № 4, зареєстрованим у Мін'юсті України 30.01.2015 р. за № 111/26556.
Згідно з Довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку, доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платникові податку відповідно до умов трудового договору (контракту), крім доходів, зазначених абзацом третім п. 4 підрозділу 1 розділу XX Кодексу (пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу), відображаються за ознакою «101».
Корпоратив у ресторані або кафе - це, зокрема, харчування працівників й обслуговування, яке оплачується за рахунок роботодавця.
Згідно з пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу дохід з джерелом його походження з України - це будь-який дохід, одержаний резидентами або нерезидентами, в тому числі від будь-яких видів їхньої діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, одержаний таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу).
Додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платникові податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Кодексу) (пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).
Якщо дохід у вигляді додаткового блага - вартості харчування та обслуговування в ресторані або кафе, безоплатно отриманий платником податку, не може бути персоніфікований (коли неможливо визначити кількість спожитих продуктів кожною окремою особою), то його сума не може розглядатися як об'єкт обкладення податком на доходи фізичних рсіб і відповідно військовим збором (аналогічна позиція - в листі ДФС України від 23.11.2016 р. № 25311/6/99-99-13-02-03-15).
Новорічні подарунки працівникам
Згідно з пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їхня вартість не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2016 р. - 689 грн), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Водночас до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, одержаний платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 Кодексу), зокрема у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених пп. 165.1.53 п. 165.1 ст. 165 розділу IV Кодексу (пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 розділу IV Кодексу).
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 Кодексу, відповідно до якого під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких установлені згідно з Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп),
де К - коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їхнього нарахування.
Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену п. 167.1 ст. 167 розділу IV Кодексу, - 18 % (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 розділу IV Кодексу).
Отже, якщо вартість подарунка у негрошовій формі, який надається платникові податку, не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2016 р. - 689 грн), то вона не є об'єктом обкладення податком на доходи фізичних осіб та відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «160».
Якщо вартість такого подарунка перевищує названий розмір, то сума такого перевищення обкладається податком на доходи фізичних осіб за ставкою 13% як додаткове благо з урахуванням підвищувального коефіцієнта, передбаченого п. 164.5. ст. 164 розділу IV Кодексу, та відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за ознакою доходу «126».
Обкладення військовим збором провадиться аналогічно до обкладення податком на доходи фізичних осіб, тобто війрьковий збір за ставкою 1,5% потрібно сплачувати із вартості подарунка,яка підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX Кодексу застосування коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ст. 164 розділу IV Кодексу, не передбачене (аналогічна позиція - в листі ДФС України від 29.12.2015 р. № 28032/6/99-99-17-03-03-15).
Якщо названі доходи нараховуватимуться (виплачуватимуться, надаватимуться) роботодавцями у 2017 р. і законом про Державний бюджет України на 2017 р. буде змінено розмір мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного бюджетного року або буде змінено відповідні норми Кодексу, то обкладення таких доходів податком на доходи фізичних осіб і військовим збором відбуватиметься з урахуванням унесених змін.
Головний державний інспектор
Наталія ГОРМАКОВА
"Праця i зарплата" N 1-2 (1013-1014), 11 січня 2017 р.
Передплатний iндекс: 30214