КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент доходів і зборів з фізичних осіб
Відділ адміністрування єдиного внеску
Щодо справляння єдиного внеску та укладення договору
на добровільнку участь у системі
загальнообов'язкового державного соціального страхування
ПИТАННЯ: Чи нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суми виплат, одержаних фізичною особою під час відбування покарання в місцях позбавлення волі та чи можна укладати договір добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування особам, засудженим до позбавлення волі, з метою отримання потрібного страхового стажу для призначення пенсії?
ВІДПОВІДЬ: Тільки Законом України від 08.07.2010 p. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон № 2464) визначаються принципи збору та ведення обліку єдиного внеску, платники єдиного внеску, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску і його розмір.
Єдиний внесок - це консолідований страховий внесок, збір якого провадиться до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих qci6 на одержання страхових виплат (послуг) за чинними видами загальнообов'язкового державного соціального страхування (п. 2 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
За пунктом 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ й організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Базою для нарахування єдиного внеску для цих платників відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464 є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну і додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», та сума винагороди фізичній особі за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Застрахована особа - це фізична особа, яка відповідно до законодавства підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню і сплачує (сплачувала) та/або за яку сплачується чи сплачувався в установленому законом порядку єдиний внесок (п. 3 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).
Оплату праці засуджених до позбавлення волі врегульовано ст. 120 Кримінально-виконавчого кодексу України, згідно з якою форми і системи оплати праці, норми та розцінки праці таких осіб установлюються нормативно-правовими актами Міністерства юстиції України.
Згідно з пунктом 6.3 розділу IV Інструкції про умови праці та заробітну плату засуджених до обмеження волі або позбавлення волі, затвердженої наказом Мін'юсту України від 07.03.2013 р. № 396/5 (далі - Інструкція № 396/5), відрахування та відшкодування із заробітної плати засуджених провадяться відповідно до законодавства з дотриманням такої черговості:
податок на доходи фізичних осіб;
аліменти;
вартість одягу, взуття, білизни (крім вартості спецодягу);
вартість харчування, комунально-побутових та інших наданих послуг (крім вартості спецхарчування);
за виконавчими листами на користь громадян;
за виконавчими листами на користь юридичних осіб;
відшкодування матеріальних збитків, заподіяних засудженими державі під час відбування покарання.
Положеннями Інструкції № 396/5 не передбачено нарахування єдиного внеску на фонд оплати праці засуджених.
Ураховуючи викладене, суми виплат, одержані фізичною особою під час відбування покарання в місцях позбавлення волі, не є базою для нарахування єдиного внеску, а отже, період засудження не зараховується до страхового стажу такої особи, оскільки відповідно до ст. 9 Основ законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування страховий стаж - це період (строк), упродовж якого особа підлягає загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню та за який сплачуються внески (нею, роботодавцем) на страхування, якщо інше не передбачене законодавством.
Щодо того, як засуджені до позбавлення волі можуть отримати потрібний страховий стаж для призначення пенсії, то відповідно до ч. 1 ст. 10 Закону № 2464 особи, які досягли 16-річного віку та не перебувають у трудових відносинах з роботодавцями, визначеними п. 1 ч. 1 ст. 4, і не належать до платників єдиного внеску, визначених п. 4 і 5 ч. 1 ст. 4 цього Закону, в тому числі іноземці й особи без громадянства, які постійно проживають або працюють в Україні, громадяни України, які працюють або постійно проживають поза межами України, якщо інше не встановлене міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, мають право на добровільну сплату єдиного внеску, зокрема на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування (далі - добровільне страхування).
У наведеному переліку осіб не зазначено, що для осіб, засуджених до позбавлення волі, є обмеження щодо можливості добровільної участі в системі загальнообов'язкового державного соціального страхування через укладення відповідного договору, у тому числі одноразової сплати єдиного внеску за попередні періоди, в яких особа не підлягала загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню, в тому числі за період з 1 січня 2004 до 31 грудня 2010 p., яку можна провести за окремим договором, що передбачено ч. 5 ст. 10 Закону № 2464, оскільки суми виплат, одержані фізичною особою під час відбування покаран-ня в місцях позбавлення волі, не є базою для нарахування єдиного внеску, а отже, в період позбавлення волі такі особи не мають статусу застрахованої особи.
Таким чином, підстави для відмови в укладенні договору для осіб, засуджених до позбавлення волі відсутні.
Особа, яка виявила бажання брати участь у системі добровільного страхування, подає до органів доходів і зборів за місцем проживання, а якщо особа перебуває в місцях позбавлення волі, - до органів доходів і зборів за місцем знаходження, виправної колонії такі документи:
заяву про добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного соціального страхування або одноразову сплату в системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування (далі - заява) за формою згідно з додатком 3 до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну України від 20.04.2015 р. № 449 (далі - Інструкція);
копію трудової книжки (за наявності);
копію документа, що посвідчує особу.
З особою, яка подала заяву, після перевірки викладених у заяві відомостей органами доходів і зборів у строк не пізніше ніж 30 календарних днів з дня отримання заяви укладається договір відповідно до типового Договору, наведеного у додатку 4 до Інструкції, а на бажання особи сплатити єдиний внесок за попередні періоди, в яких особа не підлягала загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню (у тому числі за період з 1 січня 2004 до 31 грудня 2010 p.), укладається договір за формою, наведеною в додатку 5 до Інструкції.
Договір набирає чинності з дня його підписання (абзац одинадцятий ч. 4 ст. 10 Закону № 2464 та абзац другий п. 2 розділу V Інструкції).
Сплачується єдиний внесок у розмірі та строки, встановлені в договорі, передбаченому додатком 4 або додатком 5 до Інструкції.
При цьому сума сплаченого єдиного внеску за кожний місяць такого періоду не може бути меншою за мінімальний страховий внесок та більшою за суму єдиного внеску, обчисленого виходячи з максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленого на дату укладення договору (абзац перший ч. 5 ст. 10 Закону № 2464).
Одноразова сплата єдиного внеску провадиться однією сумою впродовж 10 календарних днів з моменту підписання договору.
Для осіб, які виявили бажання брати участь у системі добровільного страхування, єдиний внесок установлюється в розмірі 22% суми, визначеної такими платниками самостійно для себе, але не більшої від максимальної величини бази для нарахування єдиного внеску, встановленої Законом № 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Мінімальний страховий внесок - це сума єдиного внеску, що визначається розрахункове як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
З 1 січня 2017 р. сума мінімального страхового внеску становить 704 грн, 22% мінімального розміру зароботноі плати (3200 грн).
Максимальна величина бази для нарахування єдиного внеску - це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює 25 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.
З 1 січня 2017 р. максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - 40000 грн (1600 грн х 25), відповідно максимальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, - 8800 грн (40000 грн х 22%).
Особи, які уклали договір, формують та подають самі за себе Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів доходів і зборів (далі - Звіт) згідно з додатком 6 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну України від 14.04.2015 р. № 435 (далі - Порядок), упродовж 30 календарних днів після закінчення строків договору відповідно до п. 5 розділу III Порядку.
Звітним періодом є тривалість договору, а якщо договором передбачено одноразову сплату особою єдиного внеску за попередні періоди, в яких особа не підлягала загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню (у тому числі з 1 січня 2004 до 31 грудня 2010 p.), період, за який одноразово сплачено єдиний внесок за попередні періоди.
Особи, які уклали договір, формують і подають до органів доходів і зборів Звіт згідно з таблицею 1 додатка 6 до цього Порядку про суми добровільних внесків, передбачених договором, які підлягають сплаті, окремо за кожний період строку договору. Якщо Звіт подається за декілька років одночасно, то формується один титульний аркуш й окремо за кожний рік таблиця 1 додатка 6 до Порядку (п. 14 розділу IV Порядку).
Згідно з п. 1 розділу II Порядку Звіт до органів доходів і зборів подається страхувальником або відповідальною особою страхувальника за місцем узяття на облік як платника єдиного внеску в органах доходів і зборів в один із таких способів:
засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації ЕЦП відповідальних осіб у порядку, визначеному законодавством (у разі подання електронного звіту він надсилається не пізніше від закінчення останньої години дня, в якому спливає граничний строк подання Звіту, передбачений Законом № 2464);
на паперових носіях;
поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.
Договір є правовим документом, у якому сторони визначили свої права й обов'язки, виконання яких сторонами договору є обов'язковим.
Умови дострокового розірвання договору передбачені ч. 8 ст. 10 Закону № 2464.
Сплачені суми єдиного внеску в разі дострокового розірвання договору поверненню не підлягають, при цьому період, за який сплачено єдиний внесок, зараховується до страхового стажу тільки за умови подання Звіту (пп. 3 п. 2 розділу V Інструкції).
Якщо укладений договір достроково припинено або не виконано умов договору, штрафних санкцій за такі порушення не передбачено, а Звіт подається за періоди, за які сплачено страхові кошти.
При цьому особам, які не виконали умов договору та виявили бажання знову брати участь у добровільному страхуванні, в подальшому в укладенні договору буде відмовлено.
Отже, засуджені до позбавлення волі з метою отримання потрібного страхового стажу для призначення пенсії мають право на добровільну участь у системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування.
Головний державний ревізор
- інспектор Анжеліка РОГОВЕЦЬ
"Праця i зарплата" N 3 (1015), 18 січня 2017 р.
Передплатний iндекс: 30214