КОНСУЛЬТУЄ КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ
З ПИТАНЬ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
Декларування доходів, одержаних
фізичними особами у 2016 році
Підбиваючи підсумки року, що минув, слід не забути про виконання податкових обов'язків. Розглянемо деякі питання, які можуть виникнути у зв'язку з річним декларуванням доходів за 2016 р.
У зв'язку з чим виникає потреба
подання податкової декларації за
наслідками звітного податкового року
По-перше, декларування доходів є конституційним обов'язком громадян. При цьому, поки на законодавчому рівні не запроваджено обов'язкового суцільного декларування, подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі - податкова декларація) у 2017 р. повинні не всі громадяни, а виключно ті, які у 2016 р. одержували доходи, обов'язок декларування яких прямо встановлений розділом. IV «Податок на доходи фізичних осіб» Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Тобто подання податкових декларацій у 2017 р. за 2016 р. є обов'язковим, якщо у звітному році платником було одержано доходи, з яких відповідно до норм Кодексу податок на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО) підлягає сплаті за наслідками такого звітного року на підставі податкової декларації.
Випадки обов'язкового декларування доходів
за наслідками звітного (податкового) року
Слід звернути увагу на те, що у 2017 р. (за наслідками 2016 р.) уже немає обов'язку подавати річну декларацію, якщо впродовж року одержувалися доходи від двох та більше податкових агентів, оскільки з 1 січня 2016 р. підпункт «є» п. 176.1 ст. 176 Кодексу, який установлював такий обов'язок, вилучено.
Однак у Кодексі ще залишаються норми, які зобов'язують платників податку декларувати деякі види одержаних доходів за наслідками звітного року. До таких доходів, які підлягають обов'язковому декларуванню за наслідками 2016 p., належать:
- доходи, одержані від осіб, які не є податковими агентами (особами, які не є податковими агентами, вважаються нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб'єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку в органах державної податкової служби як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (пп. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу);
- дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню (крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини, та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини) (п. 174.3 ст. 174 Кодексу);
- дохід у вигляді подарунка від фізичних осіб, крім подарунків, отриманих нерезидентами, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення договору дарування та обдарованих (резидентів), які отримали подарунок, що оподатковується за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими обдарованими (резидентами), які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів дарування (п. 174.6 ст. 174 Кодексу);
- дохід, одержаний орендодавцем від надання нерухомості в оренду (суборенду), якщо орендар є фізичною особою, яка не є суб'єктом господарювання (пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 Кодексу);
- дохід від операцій з продажу (обміну) нерухомого майна (особою, у власності якої перебував об'єкт нерухомості, відчужений за рішенням суду про зміну власника та перехід права власності на таке майно) (п. 173.8 ст. 173 Кодексу);
- іноземні доходи (пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 Кодексу);
- інвестиційний прибуток (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу);
- невикористані та неповернуті кошти, одержані у вигляді цільової благодійної допомоги (пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 Кодексу);
- нецільова благодійна (в тому числі матеріальна) допомога, одержана понад установлену Кодексом норму (у 2016 р. - 1930 грн) (пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу);
- не погашена в разі припинення трудових відносин з працедавцем частина податку з суми, наданої на відрядження або підзвіт та не повернутої (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодексу);
- додаткові блага від фізичної особи (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);
- сума боргу платника податку, анульованого кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (якщо кредитор повідомляє платника податку - боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення щодо анулювання боргу) (пп. «д» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);
- сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50% місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року (у 2016 р. - 689 грн), крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності згідно з розділом II Кодексу, що встановлює порядок стягнення заборгованості з податків, зборів і погашення податкового боргу (пп. 164.2.7 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);
- сума недоплати податку в разі припинення трудової діяльності (пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Кодексу);
- кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником податку як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, визначених обвинувальним вироком суду незалежно від призначеної ним міри покарання (пп.164.2.12 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);
- оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований контролюючим органом згідно із Кодексом (пп. 164.2.6 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);
Також за результатами звітного податкового року, в якому іноземець набув статусу резидента України, він має подати річну податкову декларацію, в якій зазначає доходи з джерелом їхнього походження з України та іноземні доходи (пп. 170.10.4 п.170.10 ст.170 Кодексу).
Як заповнити податкову
декларацію
Згідно з Кодексом платник податку має право звернутися із запитом до податкового органу з проханням надати роз'яснення щодо заповнення декларації, а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги за таким зверненням. Крім того, бланки податкової декларації та додатків до неї видаються платникові податку податковим органом безоплатно.
Кодексом установлено, що платник податку сам розраховує суму податку, яку слід сплатити до бюджету. Перерахунок податку із задекларованої річної загальної суми оподатковуваних доходів має бути проведено платником податку у відповідному окремому додатку до такої декларації.
Для декларування одержаних у 2016 р. доходів слід використовувати форму податкової декларації, затверджену наказом Міністерства доходів і зборів України від 15.09.2016 р. № 821. У різних випадках декларування окремих видів доходів заповнюються певні додатки до неї. Інструкцію щодо заповнення податкової декларації затверджено також цим наказом.
Під час заповнення декларації слід мати на увазі, що незалежно від підстав подання податкової декларації обов'язковим для всіх платників є заповнення розділу І - першої титульної сторінки щодо загальних відомостей про платника податку. У декларації та додатках до неї зазначаються всі передбачені в них відомості І (показники), крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках до неї. Якщо будь-який рядок декларації та/або додатка до неї не заповнюється через відсутність інформації (операції, суми), то такий рядок прокреслюється, крім випадків, прямо визначених у декларації та/або додатках до неї.
Додатки до декларації заповнюються виключно за наявності доходів (витрат), розрахунок яких міститься у кожному з цих додатків. Додатки до декларації є складовою частиною декларації і без декларації не дійсні.
Показники в декларації та в додатках до неї проставляються у гривнях з копійками.
Достовірність даних декларації та додатків до неї підтверджується власноручним підписом фізичної особи - платника податку або особи, уповноваженої на заповнення декларації.
Строк подання річної
податкової декларації
Податкова декларація відповідно до п. 49.18 ст. 49 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року, у термін до 1 травня року, що настає за звітним. Отже, для громадян, які зобов'язані за наслідками 2016 р. задекларувати свої доходи у 2017 p., останнім днем подання річної податкової декларації є 30 квітня 2016 р.
Куди подається податкова декларація
Подавати податкову декларацію слід до податкової інспекції за місцем проживання платника податку згідно з реєстрацією в паспорті (податковою адресою). Податкова декларація заповнюється і підписується платником особисто або це може зробити інша особа, нотаріально уповноважена платником податку чи визначена законом.
За малолітніх та неповнолітніх дітей (до 18 років) декларацію подають (заповнюють та підписують) їхні батьки (опікуни, піклувальники).
Заповнену декларацію можна подати до податкового органу особисто, надіслати її поштою з повідомленням про вручення не пізніше ніж за п'ять днів до закінчення встановленого строку її подання або направити засобами електронного зв'язку в електронній формі (за наявності електронного підпису).
Строк сплати донарахованого податку
Якщо під час розрахунку податкових зобов'язань платником буде розраховано суму ПДФО, яку слід сплатити до бюджету, то таке податкове зобов'язання має бути сплачено до бюджету через банківські установи до 1 серпня 2017 р. Якщо за наслідками декларування виникає переплата з ПДФО, то відповідно до п. 179.8 ст. 179 Кодексу сума, що має бути повернута платникові податку, зараховується на його банківський рахунок, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилається поштовим переказом на адресу, зазначену в декларації, впродовж 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації.
Хто і в яких випадках може не
подавати річну декларацію
Обов'язок платника податку щодо подання річної податкової декларації згідно з Кодексом вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку у 2016 р. одержував доходи:
- від податкових агентів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу;
- виключно від податкових агентів незалежно від виду та розміру нарахованого (виплаченого, наданого) доходу, крім випадків, прямо передбачених розділом IV Кодексу;
- від операцій продажу (обміну) майна, дарування, під час нотаріального посвідчення договорів, за якими був сплачений податок відповідно до цього розділу;
- у вигляді об'єктів спадщини, які відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою податку та/або з яких сплачено податок відповідно до п. 174.3 ст. 174 Кодексу.
Також відповідно до Кодексу від обов'язку подання податкової декларації незалежно від виду та суми одержаних доходів звільняються такі платники податку:
- які перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав наприкінці граничного строку подання декларації;
- перебувають у розшуку наприкінці звітного податкового року;
- перебувають на строковій військовій службі наприкінці звітного податкового року.
Відповідальність
Оскільки подання податкової декларації є обов'язком платника податку, то в разі її неподання або подання пізніше від 1 травня 2017 р. до такого платника буде застосовано штраф у розмірі 170 грн (п. 120.1 Кодексу).
Головний консультант,
Тетяна ДОБРОДІЙ
"Праця i зарплата" N 6 (1018), 8 лютого 2017 р.
Передплатний iндекс: 30214