Изменения в правилах начисления и уплаты НДС
С 1 января 2017 года Законом N 1797 внесено немало изменений в порядок администрирования НДС. В первом (январском) номере журнала мы уже рассказывали о главных изменениях, но поток вопросов, связанных с порядком исчисления и уплаты НДС, от подписчиков настолько велик, что появилась необходимость снова вернуться к этой теме и мы повторим некоторые важные фрагменты из предыдущей статьи.
Изменения в правилах возврата излишне
уплаченных сумм налоговых обязательств по НДС
Согласно п. 43.4-1 ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины, в случае возврата излишне уплаченных налоговых обязательств по НДС, зачисленных в бюджет со счета налогоплательщика в системе электронного администрирования (СЭА) в порядке, определенном п. 200-1.5 ст. 200-1 разд. V НК Украины, такие средства подлежат возврату исключительно на счет плательщика в СЭА, а в случае его отсутствия на момент обращения налогоплательщика с заявлением на возврат излишне уплаченных налоговых обязательств или на момент фактического возврата денежных средств - путем перечисления на текущий счет налогоплательщика в учреждении банка.
Возврат сумм ошибочно уплаченного НДС (как и других налогов), а также пени, осуществляется Госказначейством в течение 5 рабочих дней после получения вывода органа ГФСУ (п. 43.5 ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины).
Изменения в операциях, не являющихся объектом
налогообложения или освобожденных от НДС
Не являются объектом налогообложения операции по уступке права требования, переводу долга относительно долговых обязательств (требований).
Освобождаются от налогообложения операции передачи лизингодателем другому лицу (новому кредитору) права собственности на переданный в финансовый лизинг объект, в случае, если лизингодателем в момент передачи объекта были начислены и отражены в налоговой отчетности обязательства по НДС (абзац 3 пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 разд. V НК Украины).
Освобождены от НДС все виды образовательной деятельности, которые поставляются высшими учебными заведениями, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования. В предыдущей редакции подпункта "ґ" пп. 197.1.2 п. 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины упоминались высшие учебные заведения I - IV уровней аккредитации.
Исключен п. 197.22 ст. 197 разд. V НК Украины, которым освобождались от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины Публичным акционерным обществом "Национальная акционерная компания "Нафтогаз Украиным природного газа по коду согласно УКТ ВЭД 2711 21 00 00.
Уточнен срок подачи заявления об отказе от использования льготы по НДС относительно операций по поставке на таможенной территории Украины угля, которое подается до наступления отчетного периода, в котором налогоплательщик предполагает использование указанной льготы (сегодня в течение такого периода).
Согласно п. 45 подразд. 2 разд. XX НК Украины, налогоплательщик может отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных (налоговых) периодов путем подачи заявления.
Заявление, в котором указывается перечень товарных позиций товаров согласно УКТ ВЭД и период, на который плательщик отказывается или приостанавливает использование льготы, подается контролирующему органу по месту регистрации налогоплательщика до наступления отчетного периода, в котором налогоплательщик не предполагает использование указанной льготы. Отказ от использования льготы либо приостановка ее использования применяется с первого числа отчетного (налогового) периода, указанного в заявлении.
Новое в оформлении и регистрации налоговых накладных
Новые реквизиты налоговой накладной
В число обязательных реквизитов налоговой накладной (НН) внесен код УКТ ВЭД. Этот реквизит заполняется на все без исключения товары. Смысл этого нововведения в том, чтобы контролирующему органу легче было выявить "вброс НДС" за счет продажи товара, который предприятие не покупало и не производило. Выявление "вброса НДС" повлечет блокирование регистрации НДС.
Для услуг теперь также указывается код, который должен соответствовать Классификатору ДК 016:2010 (абзац "і" п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины).
Для подакцизных и импортных товаров код УКТ ВЭД указывается полностью, для остальных товаров и для услуг указываются только 4 цифры кода.
В Письме N 1312/7/99-99-15-03-02-17 ГФСУ сообщила, что поскольку действующая форма НН не содержит отдельного поля для отражения кода услуги согласно Классификатору ДК 016:2010, поэтому до внесения соответствующих изменений в формы НН и порядка ее заполнения при составлении налоговой накладной код услуги временно не указывается.
Отсутствие кода услуги согласно Классификатору ДК 016:2010 в НН, дата составления которого приходится на период с 1 января 2017 года до даты вступления в силу соответствующих изменений в форму НН, не определяется как ошибка, допущенная при составлении такой НН.
Вышеупомянутые изменения касаются также РКНН, которые составляются с 1 января 2017 года, независимо от даты составления НН (до 1 января 2017 года или после этой даты), к которым составляются такие расчеты корректировки.
В то же время в случае составления НН не по операциям относительно поставке товаров/услуг, а с целью начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и/или ст. 199 разд. V НК Украины (за товарами/услугами, необоротными активами, при приобретении или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита, в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для использования или начинают использоваться в необлагаемых операциях), код товара согласно УКТ ВЭД, а для услуг - код услуги согласно Классификатору ДК 016:2010, не указывается.
При этом штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.3 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины за ошибки при заполнении обязательных реквизитов НН, выявленные контролирующим органом по результатам проверки по заявлению покупателя составляющие 170 грн, в случае выявления ошибок в заполнении кода УКТ ВЭД и кода согласно Классификатору ДК 016:2010 в течение 2017 года не применяется (п. 35-1 подразд. 2 разд. XX НК Украины).
Оформление НН на превышение базы
налогообложения над фактической ценой
Плательщик, который согласно ст. 188 и ст. 189 разд. V НК Украины определяет базу налогообложения исходя из обычных цен в отношении продукции собственного производства или цен покупки товара, а также исходя из балансовой стоимости поставляемых необоротных активов, может составить до конца месяца, в котором осуществлена поставка, сводную НН с учетом сумм НДС, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения, над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции поставки товаров/услуг (п. 201.4 ст. 201 разд. V НК Украины).
Сроки регистрации НН/РКНН
Согласно изменениям, внесенным в п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины, регистрация НН/РКНН в ЕРНН осуществляется с учетом следующих предельных сроков:
- для НН/РКНН, составленных с 1 по 15 календарный день (включительно) месяца - до последнего дня месяца (включительно), в котором они составлены;
- для НН/РКНН, составленных после 16-го и по последний календарный день (включительно) месяца - до 15-го дня (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.
Штрафные санкции применяются к плательщику только после нарушения этих сроков.
Предельный срок, в течение которого можно зарегистрировать НН/РКНН увеличен со 180 до 365 дней.
Штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РКНН
Согласно новой редакции п. 120-1.1 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины нарушение плательщиком НДС сроков регистрации НН и расчетов корректировок к налоговой накладной (РКНН) (кроме НН, которые не предоставляются получателю (покупателю) и НН, составленных на поставку освобожденную от налогообложения или облагаемую по нулевой ставке) влечет наложение штрафа в размере:
- 10 % суммы НДС, указанной в таких НН/РКНН - в случае нарушения срока регистрации до 15 календарных дней;
- 20 % суммы НДС, указанной в таких НН/РКНН - в случае нарушения срока регистрации от 16 до 30 календарных дней;
- 30 % суммы НДС, указанной в таких НН/РКНН - в случае нарушения срока регистрации от 31 до 60 календарных дней;
- 40 % суммы НДС, указанной в таких НН/РКНН - в случае нарушения срока регистрации от 61 до 365 календарных дней.
Штрафы не применяются на период приостановки такой регистрации до принятия соответствующего решения о восстановлении регистрации таких НН/РКНН согласно пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины.
Факт нарушения сроков регистрации устанавливается в ходе проведения проверки, предметом которой является соблюдение требований НК Украины по оформлению НН/РКНН и сроку их регистрации. Такие проверки проводятся по заявлению (жалобе) покупателя. Срок проведения проверок по жалобе покупателя в 2017 г. возрастает с 15 календарных дней до 90 календарных дней (абзац 24 п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины).
По результатам проведения такой проверки принимается уведомление-решение о наложении дополнительного штрафа в размере 50 % суммы налоговых обязательств, аналогичная санкция применяется в случае, если НН/РКНН на момент проверки не составлена (п. 120-1.2 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины).
При этом в случае регистрации НН/РКНН до начала проведения проверки штрафные санкции, предусмотренные п. 120-1.2 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины (50 % от суммы налоговых обязательств) не применяются.
Отсутствие регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) налоговых накладных или РКНН, указанных выше, после истечения срока, который составляет 10 календарных дней, наступающих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения, - влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % от суммы налоговых обязательств по НДС, указанной в такой НН/РКНН.
Такие меры, по замыслу законодателя, должны стимулировать плательщиков НДС к своевременной регистрации НН/РКНН и сделать угрозу подачи жалобы плательщиком, который не получил своевременно НН/РКНН, реальным способом воздействия на лиц,обязанных регистрировать НН/РКНН.
На практике же новые штрафы сделают работу бухгалтера еще более нервной, а конфликт между бухгалтерами покупателя и поставщика еще более острым.
Последствия наличия ошибок в обязательных реквизитах НН/РКНН
Если при проверке выявлены ошибки в заполнении обязательных реквизитов НН/РКНН, которые влекут за собой наложение штрафа в сумме 170 грн за каждую ошибку, и плательщик НДС не устраняет ошибки путем регистрации РКНН в ЕРНН в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения уведомления-решения, то на такого плательщика налагается штраф в размере суммы НДС, указанной в такой НН:
- 10 % - в случае неисправления ошибок в течение 15 календарных дней;
- 20 % - в случае неисправления ошибок в срок от 16 до 30 календарных дней;
- 30 % - в случае неисправления ошибок в срок от 31 до 60 календарных дней;
- 40 % - в случае неисправления ошибок в срок от 61 до 90 календарных дней;
- 50 % - в случае неисправления ошибок в срок от 91 до 120 календарных дней;
- 60 % - в случае неисправления ошибок в срок от 121 до 150 календарных дней;
- 70 % - в случае неисправления ошибок в срок от 151 до 180 календарных дней;
- 100 % - в случае неисправления ошибок по истечении 181 календарного дня (п. 120-1.3 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины).
При этом, как уже говорилось, за ошибки в заполнении кода УКТ ВЭД в 2017 году штрафы не налагаются.
Важно также отметить, что плательщику, получившему зарегистрированные НН/РКНН с 1 июля 2017 года не будет смысла жаловаться на поставщика, так как согласно новому абзацу 3. п. 201.10 ст. 201 разд. V НК Украины НН/РКНН, составленные и зарегистрированные после 1 июля 2017 года в ЕРНН налогоплательщиком, осуществляющим операции по поставке товаров/услуг, будут являться для покупателя таких товаров/услуг достаточным основанием для начисления сумм НДС, которые относятся к налоговому кредиту, и не потребуют какого-либо другого дополнительного подтверждения.
Механизм приостановки регистрации НН/РКНН
Согласно последнему абзацу новой редакции п. 49.4 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины контролирующему органу запрещается в одностороннем порядке разрывать договор о признании электронных документов. Эта норма призвана прекратить сложившуюся в 2016 году практику прекращения регистрации НН/РКНН путем расторжения (разрыва) этого договора в одностороннем порядке.
Взамен этого противоправного механизма воздействия на плательщиков НДС, осуществляющих мошеннический "вброс НДС в СЭА", вводится механизм приостановки регистрации НН/РКНН.
Эта, безусловно, главная новация в налоговом администрировании НДС вступает в силу с 1 апреля 2017 г. СЭА будет автоматически отказывать в регистрации тех НН/РКНН, которые подпадают под критерии оценки степени риска.
Такие критерии НК Украины не устанавливаются - право их определения предоставляется Минфину Украины, что, конечно, же вводит в этот механизм изрядную долю волюнтаризма и субъективизма. Можно только догадываться, что такие критерии будут основываться на последних наработках ГФСУ, которые определяют отнесение конкретной операции по поставке товара/услуги к "нереальным операциям".
Согласно п. 74.2 ст. 74 гл. 7 разд. II НК Украины, в ЕРНН проводится постоянный автоматизированный мониторинг соответствия НН/РКНН критериям оценки степени риска. И если такое соответствие будет выявлено, то налогоплательщику, согласно пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины, направляется квитанция о приостановке регистрации. В квитанции указываются:
а) порядковый номер и дата составления НН/РКНН;
б) сведения о соответствии НН/РКНН совокупности критериев оценки степени рисков, достаточных для приостановки ее регистрации в ЕРНН;
в) требования о подтверждении должностным лицом налогоплательщика (физическим лицом - предпринимателем) наложения им ЭЦП, содержащейся в НН/РКНН;
г) требования о предоставлении налогоплательщиком копий первичных документов, непосредственно подтверждающих осуществление налогоплательщиком операции, на которую составлена НН/РКНН (пп. 201.16.1 п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины).
Плательщик НДС, получивший такую квитанцию, имеет право в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налоговых обязательств, отраженных в НН/РКНН, регистрация которых в ЕРНН остановлена, подать в контролирующий орган заявление о прекращении процедуры приостановления регистрации.
К такому заявлению прилагаются:
а) письменное заявление должностного лица плательщика налога (физического лица - предпринимателя) о подтверждении наложения им электронной подписи на НН/РКНН;
б) копии первичных документов, составленных согласно Закону о бухучете, которые непосредственно подтверждают осуществление налогоплательщиком операции, по которой составлены НН/РКНН (пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины).
Заявление плательщика рассматривается комиссией, положение и состав которой определяется ГФСУ. Комиссия обязана рассмотреть заявление и в течении 5 календарных дней, следующих за днем отправки заявления, удовлетворить заявление или отказать в удовлетворении (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины).
Плательщик НДС может обжаловать решение об отказе в удовлетворении заявления в ГФСУ или в суде.
Процедура остановки регистрации прекращается в случае наступления одного из следующих событий:
а) принято решение о регистрации НН/РКНН в ЕРНН;
б) вступило в законную силу решение суда о регистрации соответствующей НН/РКНН в ЕРНН.
НН/РКНН, в отношении которых процедура приостановки их регистрации прекращается по основаниям, указанным выше, в день принятия соответствующего решения контролирующего органа или получения решения суда автоматически регистрируется в ЕРНН (пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины).
В случае, когда регистрация НН/РКНН приостанавливается, срок, в течении которого плательщик может отнести сумму НДС, указанную в такой НН/РКНН, к налоговому кредиту, продлевается на срок такой задержки.
В случае приостановки (блокирования) регистрации НН/РКНН штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН/РКНН, установленные п. 120-1.1 ст. 120-1 гл. 11 разд. II НК Украины, не применяются.
Не применяются штрафные санкции и за ошибки, допущенные в НН при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги согласно Классификатору ДК 016:2010 (п. 35-1 подразд. 2 разд. XX НК Украины).
При этом, согласно п. 57 подразд. 2 разд. XX НК Украины период с 1 апреля 2017 по 1 июля 2017 года является переходным периодом, в течение которого процедура, определенная п. 201.16 ст. 201 разд. V НК Украины, осуществляется без фактического приостановления регистрации НН/РКНН в ЕРНН.
Изменения в расчете регистрационного лимита SНакл
Плательщик, у которого по результатам отчетного периода возникает SПеревищ, часто испытывает недостаток регистрационного лимита и вынужден пополнять счет СЭА.
SПеревищ возникает в случае, когда за отчетный период налогоплательщик задекларировал сумму налогового обязательства, превышающую сумму НДС в зарегистрированных НН, то есть не зарегистрировал НН по "забывчивости" или ввиду отсутствия регистрационного лимита (SНакл).
Закон N 1797 внес изменения в ст. 200-1 разд. V НК Украины, устанавливающие правила определения регистрационного лимита. Суть изменений в следующем.
Плательщик НДС, у которого после подачи налоговой декларации возникает SПеревищ, сможет теперь зарегистрировать НН/РКНН даже в случае недостаточности суммы регистрационного лимита (SНакл). Сумма, на которую в этом случае можно зарегистрировать НН/РКНН, согласно абзацу 1 п. 200-1.9 ст. 200-1 НК Украины, рассчитывается по формуле:
Sперевищ - SНО по декларациям за периоды, начиная с 01.07.2015 г. + SПопРах
То есть, если предприятие пополнило счет для уплаты согласованных налоговых обязательств, а НН/РКНН не зарегистрировало, то SПеревищ может и не сработать (или сработает в меньшей сумме) на уменьшение регистрационного лимита. Таким образом, зарегистрировать просроченную НН возможно, когда в СЭА из суммы пополнения электронного счета остаются денежные средства после уплаты налогового обязательства.
Таким образом, начиная с предельной даты подачи налоговой декларации за январь 2017 года СЭА должна предоставлять плательщику НДС расчет разницы между общей суммой НДС, зарегистрированной с 01.07.2015 г. НН и общей суммой пополнения счета в СЭА за этот же период. У большинства предприятий такая разница имеет положительное значение, а значит они не ощутят новой выгоды от этого новшества.
Кроме того, согласно п. 53 подразд. 2 разд. XX НК Украины на 20 января 2017 г. значение суммы, на которую плательщик имеет право зарегистрировать НН/РКНН в ЕРНН, определенной п. 200-1.3 ст. 200-1 разд. V НК Украины, увеличивается на сумму средств, возвращенных в период с 1 января 2016 до 1 января 2017 налогоплательщику в соответствии с п. 43.4 ст. 43 гл. 1 разд. II НК Украины на счет в СЭА НДС: перечисленных с текущего счета плательщика непосредственно в бюджет; перечисленных со счета в системе электронного администрирования НДС в бюджет по заявлению плательщика в соответствии с п. 200-1.6 ст. 200-1 разд. V НК Украины, действовавшего в этот период.
В пределах суммы такого увеличения налогоплательщик имеет право подать заявление и перечислить средства со счета в СЭА НДС такого налогоплательщика на его текущий счет в соответствии с пунктом п. 200-1.6 ст. 200-1 разд. V НК Украины.
Согласно п. 200-1.6 ст. 200-1 разд. V НК Украины налогоплательщик уплачивает в бюджет сумму согласованного налогового обязательства по НДС через СЭА по результатам налогового периода, а также в случае подачи уточняющего расчета. Для этого орган фискальной службы отсылает органу казначейства:
- реестры - для перечисления налога в бюджет в случае представления налогоплательщиком уточняющих расчетов в налоговые декларации;
- корректирующие реестры - для уточнения информации, указанной в ранее присланных реестрах.
Изменения в правилах бюджетного возмещения НДС
Существенные изменения вносятся в правила бюджетного возмещения НДС (п. 200.7 ст. 200 разд. V НК Украины).
Во-первых, вводится единый публичный Реестр заявлений на возмещение НДС, согласно которому Госказначейство будет автоматически перечислять денежные средства, указанные в заявлении на возмещение. Это правило, по мнению его инициаторов, исключит вмешательство чиновников в сроки и последовательность возмещения налога и ликвидирует порочную практику "откатов" за полученное возмещение. В случае реализации этого правила "центр решения проблемы возмещения" окончательно переместится в тот орган ГФС, который будет осуществлять проверку декларации "возмещенца".
Согласно п. 52 подразд. 2 разд. XX НК Украины до 10 января 2017 г. ГФСУ на основе Реестров возмещения НДС, которые действовали до 01 января 2017 г., поручено сформировать единый Реестр заявлений на возмещение НДС.
Начиная с суммы возмещения, рассчитанной по итогам первого налогового периода 2017 г., эти суммы вносятся в сформированный на 01.01.2017 г. Реестр заявлений, составленный в соответствии с пп. 200.7.1 п. 200.7 ст. 200 разд. V НК Украины.
Заявления вносятся в Реестр в течении операционного дня их получения в хронологическом порядке. Возвращение согласованных сумм осуществляется в соответствии с очередностью внесения заявлений в Реестр.
Данные Реестра, кроме реквизитов счета плательщика, подлежат ежедневному (кроме выходных и праздничных дней) обнародованию на официальном веб-сайте Минфина. В реестр вносятся следующие данные:
1) наименование налогоплательщика и его индивидуальный налоговый номер;
2) дата подачи заявления о возврате суммы бюджетного возмещения на счет плательщика в банке, представленной в составе налоговой декларации или уточняющего расчета (в случае их представления);
3) сумма налога, заявленного к бюджетному возмещению, указанная в каждом заявлении, поданном в составе налоговой декларации или уточняющего расчета (в случае их подачи), в том числе отдельно, подлежащей перечислению на счет налогоплательщика в банке и/или в счет уплаты денежных обязательств и/или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваемых в Государственный бюджет;
4) сумма налога, заявленного к бюджетному возмещению, уменьшенная на сумму налогового долга;
5) реквизиты текущего счета налогоплательщика для перечисления бюджетного возмещения;
6) реквизиты бюджетных счетов для перечисления в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваемых в Государственный бюджет;
7) реквизиты бюджетного счета, с которого осуществляется бюджетное возмещение налога;
8) дата начала и окончания проведения проверки данных, указанных в налоговой декларации или уточняющем расчета (в случае их подачи), в составе которых подано заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, с обязательной отметкой о виде проверки (камеральная, документальная);
9) сумма налога, заявленного к бюджетному возмещению, и дата поданного в контролирующий орган заявления в случае возникновения у налогоплательщика необходимости изменить направление согласованного бюджетного возмещения;
10) дата составления и вручения налогоплательщику акта проверки;
11) дата и номер налогового уведомления-решения и сумма бюджетного возмещения по каждому заявлению с учетом (в случае представления) уточняющего расчета, несогласованная контролирующим органом;
12) дата начала обжалования налогового уведомления-решения и сумма обжалуемого бюджетного возмещения;
13) дата окончания обжалования налогового уведомления-решения и сумма бюджетного возмещения, согласованная по результатам обжалования;
14) сумма согласованного контролирующим органом бюджетного возмещения по каждому заявлению и дата его согласования;
15) дата и сумма возврата бюджетного возмещения на счет плательщика в банке;
16) дата и сумма зачисления (перечисления) в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика из других платежей, уплачиваемых в Государственный бюджет.
Внесение данных в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения должностными лицами соответствующих органов осуществляется с соблюдением требований законов относительно электронной подписи и электронного документооборота.
Порядок ведения и форма Реестра заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения утверждаются Кабинетом Министров Украины.
Никаких требований к плательщику для внесения заявления на возмещение НДС больше нет. Пункты 200.19 - 200.21 ст. 200 разд. V из текста НК Украины исключены.
В случае, если плательщик налога экспортирует товары за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары от такого другого налогоплательщика к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой налогоплательщик.
При этом комиссионное вознаграждение, полученное налогоплательщиком - экспортером от такого другого налогоплательщика, включается в базу налогообложения по ставке, определенной пп. "а" п. 193.1 ст. 193 разд. V НК Украины, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров (п. 200.16 ст. 200 разд. V НК Украины).
Во-вторых, плательщики НДС, которые подали заявление на бюджетное возмещение, получают такое бюджетное возмещение в случае согласования контролирующим органом заявленной суммы по результатам камеральной проверки (п. 200.10 ст. 200 разд. V НК Украины). В случаях, предусмотренных п. 200.11 ст. 200 разд. V НК Украины контролирующий орган имеет право в течение 60 календарных дней, наступающих за предельным сроком подачи налоговой декларации, а в случае, когда такая налоговая декларация подана после истечения предельного срока, - за днем ее фактического представления, провести документальную проверку налогоплательщика. Право на проведение документальной проверки возникает, если расчет суммы бюджетного возмещения был сделан за счет отрицательного значения, сформированного по операциям:
- за периоды до 1 июля 2015 года, не подтвержденные документальными проверками;
- по приобретению товаров/услуг у налогоплательщиков, которые использовали специальный режим налогообложения, определенный в соответствии со ст. 209 разд. V НК Украины, за период до 1 января 2017 года.
Сумма бюджетного возмещения, указанная в заявлении, считается согласованной в Реестре заявлений (п. 200.12 ст. 200 разд. V НК Украины):
а) со дня, следующего за днем окончания предельного срока проведения проверки, в случае, если контролирующим органом внесены сведения в Реестр заявлений об отсутствии нарушений во время проверки;
б) со дня, следующего за днем предельного срока окончания камеральной проверки, в случае, когда контролирующим органом не внесены в Реестр сведения относительно даты начала и окончания проверки, а также о виде проверки;
в) со дня, следующего за днем окончания предельного срока составления акта проверки, в случае, когда контролирующий орган не внес в Реестр заявлений сведений о дате составления акта;
г) со дня, следующего за днем окончания предельного срока, предусмотренного НК Украины для отправки налогового уведомления-решения, в случае, когда контролирующий орган не внес в Реестр заявлений сведений о дате и номере налогового уведомления-решения;
ґ) со дня признания противоправным или отмены налогового уведомления-решения.
В случае, когда контролирующий орган не внес в Реестр сведения о начале, окончании и виде проверки, или не внес сведения о дате составления акта проверки, информация о согласованной сумме бюджетного возмещения отражается в Реестре в автоматическом режиме на следующий рабочий день после наступления такого случая.
В остальных случаях информация о согласовании сумм бюджетного возмещения производится контролирующим органом на следующий рабочий день после возникновения соответствующего случая.
Если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, налогоплательщик начинает процедуру административного или судебного обжалования, контролирующий орган не позднее следующего рабочего дня после получения соответствующего уведомления от плательщика или постановления суда о возбуждении производства по делу обязан внести соответствующие сведения в Реестр заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения.
После окончания процедуры административного или судебного обжалования контролирующий орган на следующий рабочий день за днем получения соответствующего решения обязан внести в Реестр заявлений данные по согласованной сумме бюджетного возмещения плательщика (п. 200.15 ст. 200 разд. V НК Украины).
Согласованная сумма бюджетного возмещения становится доступной органу, осуществляющему казначейское обслуживание бюджетных средств, для исполнения на следующий операционный день после дня ее отражения в Реестре заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения и перечисляется органом, осуществляющим казначейское обслуживание бюджетных средств, в сроки, предусмотренные п. 200.13 ст. 200 разд. V НК Украины, которые составляют 5 операционных дней, на текущий банковский счет налогоплательщика в обслуживающем банке и/или на бюджетные счета для перечисления в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга такого налогоплательщика по другим платежам, уплачиваемым в Госбюджете Украины (п. 200.12 ст. 200 разд. V НК Украины).
При этом возмещение НДС, согласно п. 55 подразд. 2 разд. XX НК Украины, осуществляется в пределах сумм, имеющихся на едином казначейском счете.
Так что, сроки возврата бюджетного долга по-прежнему неизвестны. Все будет зависеть от того будет ли у Госказначейства достаточно средств на указанные цели. При этом общая сумма подлежащих возмещению средств зависит не от того, сколько будет заявлено, а от того, какую сумму на эти цели запланируют в Госбюджете на 2017 г. В этой связи срок 5 операционных дней, установленный п. 200.13 ст. 200 разд. V НК Украины, вряд ли будет соблюдаться.
Определен также порядок возмещения сумм НДС, которые были согласованы до 01.02.2016 г.
Согласно п. 56 подразд. 2 разд. XX НК Украины до 01.09.2017 г. ГФСУ должна сформировать Временный реестр заявлений о возврате сумм НДС, поданных до 1 февраля 2016 г., и по которым до 01.01.2017 г. не произведено возмещение.
Возмещение согласованных сумм НДС, указанных в таком Реестре, осуществляется в хронологическом порядке согласно очередности поступления заявлений о возврате таких сумм бюджетного возмещения НДС в пределах сумм, определенных законом о Госбюджете на соответствующий год.
Распределение сумм бюджетного возмещения НДС, определенных законом о Госбюджете на соответствующий год, между Временным реестром заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения и Реестром заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения НДС осуществляется Кабинетом Министров Украины.
Ликвидация специального режима налогообложения для сельхозпредприятий
С 1 января 2017 года ст. 209 разд. V НК Украины утратила силу (пп. 4 п. 2 разд. XIX НК Украины). Счета в СЭА НДС, которые дополнительно открыты в соответствии с п. 200-1.2 ст. 200-1 разд. V НК Украины плательщикам - сельскохозяйственным предприятиям, которые избрали специальный режим налогообложения согласно ст. 209 разд. V НК Украины, закрываются со дня, следующего за предельным сроком уплаты налоговых обязательств за декабрь 2016 года, для плательщиков, избравших квартальный налоговый период, - за четвертый квартал 2016 года (п. 48 подразд. 2 разд. XX НК Украины).
При этом, согласно п. 54 подразд. 2 разд. XX НК Украины штрафные санкции и пеня, предусмотренные НК Украины, не применяются к сельскохозяйственным предприятиям, которые применяли специальный режим налогообложения НДС в соответствии со ст. 209 разд. V НК Украины, за занижение такими сельскохозяйственными предприятиями налогового обязательства по НДС или завышение ими бюджетного возмещения, которые возникли в результате нарушения порядка распределения налогового кредита, определенного пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 разд. V НК Украины, за отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2016 года по 1 января 2017 года.
Сохранение права на налоговый кредит при присоединении
предприятия и при слиянии предприятий
Предусмотрено право на перенос налогового кредита, подтвержденного документальной проверкой контролирующего органа, при реорганизации путем присоединения или слияния с другим плательщиком НДС в состав налогового кредита правопреемника.
Так, согласно п. 198.7 ст. 198 разд. V НК Украины, сумма отрицательного значения, подлежит зачислению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода плательщика, который реорганизуется путем:
- присоединения, слияния, преобразования - подлежит переносу в состав налогового кредита правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта в соответствии с законодательством;
- разделения, выделения - подлежит переносу в состав налогового кредита правопреемника пропорционально полученной доли имущества согласно распределительному балансу в следующем периоде после его подписания в соответствии с законодательством.
Такой перенос осуществляется в случае, когда сумма отрицательного значения, подтверждена документальной проверкой контролирующего органа.
Рассрочка уплаты НДС при ввозе в Украину станков
для обработки древесины и иных товаров
Согласно п. 58 подразд. 2 разд. XX НК Украины контролирующий орган по заявлению налогоплательщика предоставляет рассрочки (равными частями) уплаты НДС на срок до 36 календарных месяцев без начисления процентов и пени, определенных п. 129.5 ст. 129 гл. 12 разд. II НК Украины, при ввозе на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта только:
- станков для обработки дерева, классифицируемых по кодам товарной позиции 8465 согласно УКТ ВЭД;
- сушилок для древесины, классифицируемой в товарной подкатегории 8419 32 00 00 согласно УКТ ВЭД;
- прессов для производства древесностружечных или древесноволокнистых плит, классифицируемых в товарной позиции 8479 30 согласно УКТ ВЭД, ввозимых для использования в деревообрабатывающем производстве.
Порядок предоставления рассрочки уплаты НДС в соответствии с п. 58 подразд. 2 разд. XX НК Украины устанавливается Кабинетом Министров Украины.
В случае нецелевого использования устройств и оборудования, ввозимых на таможенную территорию Украины в порядке, определенном п. 58 подразд. 2 разд. XX НК Украины, налогоплательщик обязан уплатить налоговые обязательства по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, на сумму, рассчитанную как положительная разница между суммой НДС, которая должна быть уплачена по указанной операции в момент ввоза таких товаров и фактически уплаченной суммой, а также уплатить пеню, начисленную на такую сумму налога, исходя из 120 % учетной ставки НБУ, действовавшей на день уплаты налогового обязательства, за период со дня ввоза таких товаров до дня увеличения налогового обязательства.
Аналогичная норма предусмотрена п. 59 подразд. 2 разд. XX НК Украины для ввоза товаров, используемых в производстве медицинских изделий.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон N 1797 - Закон Украины от 21.12.2016 г. N 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно улучшения инвестиционного климата в Украине)"
Классификатор ДК 016:2010 - Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденный приказом Государственного комитета по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 11.10.2010 г. N 457
Письмо N 1312/7/99-99-15-03-02-17 - Письмо ГФСУ от 20.01.2017 г. N 1312/7/99-99-15-03-02-17 "Об особенностях составления налоговых накладных, начиная с 1 января 2017 года"
Борис Юровский, кандидат экономических наук
"Консультант бухгалтера" N 3 (823) 06 лютого 2017 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)