Изменения в правилах начисления и уплаты акцизного налога

Акцизы - это разновидность непрямых (косвенных) налогов на товары и услуги, включаемых в их цену или тариф. В отличие от НДС акцизы ограничены определенными их видами и группами.

Косвенные налоги - на­логи, которые уплачиваются на­логоплательщиком, но вместе с тем перекладываются на другое лицо, которое уплачивает их налогоплательщику, В отличие от прямых налогов косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом (имуществом) налогоплательщика.

Акцизный налог, установ­ленный пп. 9.1.4 п. 9.1 ст. 9 разд. I НК Украины, - это один из двух бюджетонаполняющих косвенных налогов в налоговой системе Украины.

Второй важный косвенный налог - это НДС (пп. 9.1.3 п. 9.1 ст. 9 разд. I НК Украины) и он касается гораздо большего числа субъектов предпринима­тельства.

В отличие от НДС акциз устанавливается только на отдель­ные категории продукции:

- товары массового спроса (горючее, электрическая энер­гия);

- легковые автомобили, мо­тоциклы;

- товары, причиняющие вред здоровью людей (табачная про­дукция, алкогольные напитки).

Динамика влияния поступле­ний акцизного налога и НДС на доходную часть Государственно­го бюджета за 2013 - 2017 годы приведена в табл. 1.

Таблица 1.

Акцизный налог может счи­таться установленным только в тех случаях, когда определяются его плательщики, а также составные элементы.

К основным элементам обыч­но относят определение объекта налогообложения и базы, на основании которой рассчитыва­ется размер косвенного сбора, период уплаты и установленная ставка.

Плательщики акцизного налога

Знать перечень плательщи­ков акцизного налога важно не только для уплаты акцизного налога в бюджет, но также и для ведения системы элек­тронного администрирова­ния реализации горючего (СЭАРГ).

На сегодняшний день мы имеем ситуацию, когда субъект хозяйствования может быть плательщиком акцизного на­лога, но при этом фактической уплаты этого налога в бюджет не осуществлять (например, если он реализует горючее и у него не возникает объект на­логообложения по нему).

Изменений в перечне пла­тельщиков акцизного налога по сравнению с предыдущим 2016 годом не произошло. Однако напомнить о нем необходимо, так как некоторые розничные реализаторы горючего решили, что если налог с этого вида про­дукции отменен с 2017 года, то и плательщиками акцизного на­лога они больше не являются, а на самом деле это не так.

Перечень плательщиков акцизного налога приведем в табл. 2.

Таблица 2.

Заказчики, по поручению ко­торых производятся подакцизные товары (продукция) из давальче­ского сырья, уплачивают налог производителю (п. 212.2 ст. 212 разд. VI НК Украины).

Регистрация лиц в качестве плательщиков акцизного налога

Регистрация в контролирую­щих органах в качестве платель­щика акцизного налога субъекта хозяйствования, осуществляю­щего деятельность по производству подакцизных товаров (продукции) и/или импорту ал­когольных напитков и табачных изделий, подлежащую лицен­зированию, производится на основании сведений о выдаче такому субъекту соответствую­щей лицензии (пп. 212.3.1 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).

Органы лицензирования, которые уполномочены выдавать лицензии на указанные виды дея­тельности, обязаны предоста­вить контролирующему органу по местонахождению юридических лиц, месту проживания физиче­ских лиц - предпринимателей информацию о выданных, перео­формленных, приостановленных или аннулированных лицензиях в пятидневный срок со дня осу­ществления таких действий.

Лица - субъекты хозяйство­вания розничной торговли, ко­торые осуществляют реализацию подакцизных товаров, подлежат обязательной регистрации в качестве плательщиков налога контролирующими органами по местонахождению пункта продажи товаров не позднее предельного срока подачи де­кларации акцизного налога за месяц, в котором осуществляется хозяйственная деятельность.

Реализация субъектами хо­зяйствования розничной тор­говли подакцизных товаров - это продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заме­нителей табака непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в рестора­нах, кафе, барах, других объектах общественного питания (абзац 3 пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Другие плательщики подле­жат обязательной регистрации в качестве плательщиков акцизного налога контролирующими органа­ми по местонахождению юриди­ческих лиц, месту проживания физических лиц - предпринимателей, не позднее предельного срока подачи декларации акциз­ного налога за месяц, в котором начата хозяйственная деятель­ность (пп. 212.3.2 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).

Лица, которые будут осущест­влять реализацию горючего, подлежат обязательной регистра­ции в качестве плательщиков на­лога контролирующими органами по местонахождению юриди­ческих лиц, местожительству физических лиц - предпринима­телей до начала осуществле­ния реализации горючего (пп. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины).

Реализация горючего для це­лей разд. VI НК Украины - любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, по­ручения (в том числе передача на комиссионную/доверительную ре­ализацию), поручительства, дру­гих хозяйственных и гражданско-правовых договоров или по ре­шению суда, иного компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, которые предусматрива­ют переход права собственно­сти или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузки) топлива на основании договоров о производстве из сырья заказчика (абзац 2 пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины).

Не считаются реализацией горючего операции по передаче (отпуску, отгрузке) топлива на таможенной территории Украины на основании договоров хранения и передачи (отпуска, отгрузки) горючего в потребительской таре емкостью до 2 литров (вклю­чительно), кроме операций по реализации такого топлива его производителями.

В случае, когда приобретен­ное субъектом хозяйствования горючее используется исключи­тельно для собственных нужд и субъект хозяйствования не заключал каких-либо договоров, предусматривающих переход права собственности или права распоряжения, а также пере­дачу (отпуск, отгрузка) горючего на основании договоров о про­изводстве из сырья заказчика, обязанность регистрироваться плательщиком акцизного налога по реализации топлива не воз­никнет, поскольку такая опера­ция не является реализацией топлива.

При заправке топливом тех­ники подрядчика, нанимаемой заказчиком на условиях договора подряда, осуществляется пере­дача (отпуск, отгрузка) топлива от заказчика к подрядчику, что яв­ляется операцией по реализации горючего, поэтому заказчик при осуществлении таких операций является лицом, реализующим горючее.

При этом если объемы реа­лизованного (израсходованного) топлива не превышают объемы полученного топлива от других плательщиков акцизного налога, за которые уплачен акцизный налог, то у заказчика не будет возникать объект налогообло­жения акцизным налогом.

Регистрация налогоплатель­щика осуществляется на осно­вании подачи лицом не позднее чем за три рабочих дня до на­чала осуществления реализации горючего заявления. Форма заяв­ления о регистрации плательщика акцизного налога по реализации горючего утверждена Приказом N 218.

ГФСУ ведет реестр плательщиков акцизного налога по реа­лизации горючего, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных плательщи­ками акцизного налога.

Осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего без реги­страции таких субъектов пла­тельщиками акцизного налога в порядке, предусмотренном НК Украины, влечет за собой наложение штрафа на юридических лиц и физических лиц - пред­принимателей в размере 100 % стоимости реализованного горю­чего (п. 117.3 ст. 117 гл. 11 разд. II НК Украины).

Объекты налогообложения и ставки

Перечень операций, которые являются объектами налогообло­жения, приведен в п. 213.1 ст. 213 разд. VI НК Украины. В основном это операции по реализации по­дакцизных товаров, их ввозу на территорию Украины, а также оптовая поставка электрической энергии.

К подакцизным товарам со­гласно п. 215.1 ст. 215 разд. VI НК Украины относятся:

- спирт этиловый и другие спир­товые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;

- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;

- горючее;

- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мо­тоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов;

- электрическая энергия.

К операциям с подакцизными товарами, которые освобож­даются от налогообложения, с 01.01.2017 г. отнесены (пп. 213.3.13 п. 213.3 ст. 213 разд. VI НК Украи­ны):

- ввоз на таможенную тер­риторию Украины неферментированного (нелереработанного) табачного сырья табачно­ферментационными заводами, которые осуществляют реализа­цию ферментированного (переработанного) табачного сырья произ­водителям табачных изделий или его экспорт;

- реализация табачного сырья табачно-ферментационным заводам лицами, которые производят табачное сырье на таможенной территории Украины;

- реализация ферментированно­го (переработанного) табачного сы­рья табачно-ферментационными заводами производителям табач­ных изделий.

Из пп. 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины исключена норма, которая предусматривала уплату акцизного налога в разме­ре 0,042 евро за литр фактически реализованного (отпущенного) топлива. Связано это с отменой с 01.01.2017 г. взимания акцизного налога с розничной продажи горючего на АЗС/АЗГС.

Соответственно подкорректи­рован п. 216.9 ст. 216 разд. VI НК Украины, который определял дату возникновения налоговых обя­зательств по горючему (в случае физического отпуска, отгрузки).

Из п. 217.3 ст. 216 разд. VI НК Украины исключен второй аб­зац, который определял порядок определения курса иностранной валюты для конвертации ставки 0,042 евро за литр фактически реализованного (отпущенного) топлива в гривни.

Ставки акцизного налога

Ставки налога и перечень товаров, с которых взимает­ся налог, определены п. 215.2 ст. 215 разд. VI НК Украины. С 01.01.2017 г. повышены ставки акцизного налога на:

- спирт этиловый и другие спир­товые дистилляты, алкогольные напитки, пиво (пп. 215.3.1 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины);

- табачные изделия, табак и промышленные заменители та­бака (пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины).

С 1 января по 31 декабря 2017 года включительно в отношении спиртовых дистиллятов и спирт­ных напитков, полученных путем перегонки виноградного вина и выжимок винограда, действует прошлогодняя ставка акцизного налога составляет 105,8 грн за 1 л 100-процентного спирта. Новая ставка (126,96 грн) начнет применяться с 1 января 2018 года (п. 1 подразд. 5 разд. XX НК Украины).

Новые ставки акцизного нало­га на алкогольные напитки, под­лежащие маркировке акцизными марками, согласно п. 1 разд. II Закона N 1791, вступают в силу с 01.03.2017 г.

Ставки акцизного налога на сигареты (с фильтром и без), а также на табачное сырье повы­сились на 40 %. Ставки акцизного налога на табак и изделия из него действуют с 01.01.2017 г.

Увеличено минимальное ак­цизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с табачных изделий (пп. 215.3.3 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украи­ны) и увеличена ставка акцизного налога в твердых суммах с единицы реализованного горю­чего (пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины).

Повышение ставок на горю­чее:

- на широко используемые виды горючего (в частности, бен­зины) ставки выросли на 25 %;

- на печное бытовое топли­во - более чем на 40 %.

Введен запрет на свободную продажу табачного сырья

С 01.01.2017 г. запрещено реа­лизовывать табачное сырье субъ­ектам, которые не являются производителями табачных изделий.

Так, в случае реализации табач­ного сырья субъектам хозяйствования, которые не являются производителями табачных изделий и/ или табачно-ферментационными заводами, с субъектов, которые осуществили такую реализацию, взимается штраф в размере 200 % стоимости реализованного табачного сырья. Реализованное таким образом сырье подлежит конфискации и уничтожению (п. 221.5 ст. 221 разд. VI НК Украи­ны).

Изменения в подаче декларации по акцизному налогу

Базовый налоговый период для уплаты акцизного налога как и прежде соответствует календарному месяцу.

Согласно п. 223.2 ст. 223 разд. VI НК Украины платель­щики налога, определенные п. 212.1 ст. 212 разд. VI НК Украины (кроме импортеров по­дакцизных товаров, указанных в подпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6, 215.3.7, 215.3.8 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины), подают ежемесячно не позднее 20 числа следующего отчетного (налогового) периода контро­лирующему органу по месту регистрации декларацию по акцизному налогу по форме, утвержденной в порядке, уста­новленном ст. 46 гл. 2 разд. II НК Украины.

Местом регистрации пла­тельщиком акцизного нало­га согласно п. 212.3 ст. 212 разд. VI НК Украины является:

- местонахождение юриди­ческого лица (производство подакцизных товаров (продук­ции) и/или импорт алкогольных напитков и табачных изделий, реализация горючего и т. д.). Для физических лиц предпринимателей - это место про­живания;

- местонахождение пункта продажи товаров (реализация подакцизных товаров в рознич­ной торговле).

Относительно розничной продажи подакцизных товаров отметим, что с 01.01.2017 г. физический отпуск с АЗС и/или АГЗС товаров, указанных в пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины, неза­висимо от формы расчетов - не считается реализацией субъектами хозяйствования розничной торговли подак­цизных товаров. Из абзаца 3 пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины данная норма ис­ключена.

Следовательно, налоговые обязательства по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли горючего с 01.01.2017 г. не начисляют­ся.

При этом налоговые обя­зательства по реализации горючего могут возникать и у розничных торговцев горючим при ведении учета объемов топлива в СЭАРГ. Так, если объем горючего, определен­ный в соответствии с п. 232.3 ст. 232 разд. VI НК Украины, меньше объема топлива в акцизной накладной и/или рас­чете корректировки, которые налогоплательщик должен зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных, то плательщик налога обязан перечислить в бюджет сумму денежных средств в размере акцизного налога за соответ­ствующий объем реализован­ного топлива, самостоятельно рассчитанного по ставкам, предусмотренным пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины, и зарегистрировать заявку на пополнение объема остатка топлива в СЭАРГ.

Расчет налогового обяза­тельства осуществляется При­ложении 1-1 к декларации акциз­ного налога.

Изменения в сроках уплаты налога по табачным изделиям

Суммы налога с учетом мини­мального акцизного налогового обязательства по уплате данного налога на табачные изделия и ставок налога, действующих в соответствии с нормами НК Украины, производителями та­бачных изделий уплачиваются в бюджет в течение пяти рабочих дней после получения марок акцизного налога с доплатой (в случае необходимости) на день подачи налоговой декларации. Если указанный срок приходится на день следующего бюджетного года, сумма акцизного налога уплачивается производителям табачных изделий до оконча­ния бюджетного года, в кото­ром получены марки (абзац 2 пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 разд. VI НК Украины).

В случае невыполнения этих условий, марки по следующим заявкам-расчетам производите­лей табачных изделий не вы­даются до дня, в котором будет осуществлена в полном объеме уплата акцизного налога и штрафных санкций, рассчитанных в со­ответствии с п. 126.2 ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины.

Напомним, что до 31.12.2016 г. суммы налога производителями табачных изделий перечисля­лись в бюджет при приобрете­нии марок акцизного налога на сумму, рассчитанную с учетом минимального акцизного нало­гового обязательства по уплате акцизного налога на табачные изделия и ставок налога, действующих в соответствии с нор­мами НК Украины, с доплатой (в случае необходимости) на день представления налоговой декларации.

В случае нарушения налого­плательщиком срока уплаты в бюджет согласованного денежно­го обязательства, предусмотрен­ного абзацем 2 пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 разд. VI НК Украины, такой налогоплательщик привле­кается к ответственности в виде штрафа в размере 20 % суммы такого денежного обязательства (п. 126.2 ст. 126 гл. 11 разд. II НК Украины).

Также отметим, что согласно п. 16 подразд. 5 разд. XX НК Украины временно, до 31 дека­бря 2029 года включительно, установлено, что месячный объ­ем (в количественном выражении исключительно в IV квартале каждого года) продажи марок акцизного налога предприятию - производителю или импортеру табачных изделий продавцом марок акцизного налога не может превышать 115 % среднеме­сячного объема реализации на таможенной территории Украины табачных изделий этим пред­приятием - производителем или импортером за предыдущие три календарных месяца.

Данное положение распро­страняется только на предприя­тия, осуществляющие деятель­ность по производству и/или им­порту табачных изделий более 12 месяцев и объем приобретения марок акцизного налога которыми в течение текущего месяца пре­вышает 1 миллион штук.

Изменения в порядке оформления акцизной накладной

Действующие нормы разд. VI НК Украины предусматривают составление акцизных накладных не только по операциям, связан­ным с реализацией горючего на сторону, но и в результате всяче­ских потерь.

Если горючее было утрачено, то в этом случае также необхо­димо составлять акцизные на­кладные. Такое требование было и в 2016 году, но с 01.01.2017 г. расширен перечень случаев, когда возникает необходимость составлять акцизную накладную. Так, согласно абзацу 2 п. 231.1 ст. 231 разд. VI НК Украины налогоплательщик обязан составить акцизную накладную на объемы топлива, использованного:

- для собственного потре­бления;

- реализованного и/или ис­пользованного для производ­ства неподакцизной продукции на условиях, установленных ст. 229 "Особенности налогоо­бложения некоторых подакциз­ных товаров в зависимости от направления их использования" разд. VI НК Украины;

- утерянного, как в пределах, так и сверх установленных норм потерь;

- испорченного, уничтоженно­го, в том числе вследствие ава­рии, пожара, наводнения, других форс-мажорных обстоятельств или подругой причине, связанной с естественным результатом, а также вследствие испарения в процессе производства, обра­ботки, переработки, хранения или транспортировки такого топлива.

Производитель горючего в потребительской таре емкостью до 2-х литров (включительно) также обязан составить акцизную накладную на объемы такого горючего.

Акцизные накладные, которые предусматривают отгрузку горю­чего на условиях, установленных ст. 229 разд. VI НК Украины, мо­гут быть выписаны в пределах лимита квот, установленных Ка­бинетом Министров Украины для получателей такого горючего.

Обязательные поля (реквизи­ты) заявки на пополнение объема остатка топлива в СЭАРГ должны содержать обязательные поля (реквизиты), к которым согласно подпункту "з" пп. 232.4.1 п. 232.4 ст. 232 разд. VI НК Украины относится сумма акцизного налога по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД, рассчитанного по ставке акциз­ного налога, предусмотренной пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 разд. VI НК Украины, и объемы горючего, содержащиеся в таких заявках (кроме заявок на пополнение объема остатка топлива, от­гружаемого на условиях, уста­новленных ст. 229 разд. VI НК Украины).

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1791 - Закон Украины от 20.12.2016 г. N 1791-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году"

Закон N 1797 - Закон Украины от 21.12.2016 г. N 1797-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно улучшения инвестиционного климата в Украине)"

Приказ N 218 - Приказ Минфина Украины от 25.02.2016 г. N 218 "Об утверждении форм заявления о регистрации плательщика акцизного налога с реализации горючего, акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего, Порядка заполнения акцизной накладной, расчета корректировки акцизной накладной, заявки на пополнение (корректировку) остатка горючего"

Людмила Волинец

"Консультант бухгалтера" N 4 (824) 20 лютого 2017 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей