Путевка за счет предприятия: бухгалтерско-налоговые последствия для сторон*
- Езжай, друг!
А мы - про бух...
Наше предприятие планирует поощрять некоторых работников путевками. Просим разъяснить нюансы налогообложения такой операции.
Налоговые последствия для работника: НДФЛ, военный сбор, ЕСВ
В случае выдачи путевки работнику предприятия важно классифицировать, к какому виду этот доход относится.
Мы считаем, что стоимость путевки, оплаченной за счет средств работодателя, для работника является налогооблагаемым доходом, полученным в неденежной форме. Так что базу его налогообложения необходимо определять с учетом п. 164.5 ст. 164 разд. IV НК Украины, то есть с применением "натурального" коэффициента.
На наш взгляд, путевку работнику, оплаченную за счет средств работодателя, следует отнести к заработной плате.
Напомним, что пп. 2.3.4 Инструкции N 5, относит к прочим поощрительным и компенсационным выплатам стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсаций, выданные вместо путевок за счет средств предприятия.
Специалисты считают, что одних норм Инструкции N 5 недостаточно, чтобы признать выданные работникам путевки зарплатой в натуральной форме.
Желательно, чтобы возможность предоставления работникам путевок была предусмотрена в коллективном договоре предприятия или в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работником, в разделе "Оплата труда". В этом случае можно утверждать, что такое предоставление действительно проводится в связи с отношениями трудового найма и, по сути, является для работника получением заработной платы в неденежной форме.
Если доход в виде стоимости путевки, оплаченной работодателем, - это заработная плата, то из этой суммы необходимо удержать НДФЛ по ставке 18 %.
Налоговики в Письме N 7309/6/99-95-42-02-16 разъяснили, что в графах 3а и 3 налогового расчета (форма N 1ДФ) суммы доходов в неденежной форме отражаются с учетом "натурального" коэффициента.
В соответствии с п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины стоимость путевки, оплаченной работодателем, увеличенной на "натуральный" коэффициент для НДФЛ, облагается военным сбором по ставке 1,5 %.
Выше мы уже выяснили, что "путевочный" доход - это зарплата, поэтому от начисления ЕСВ тут не уйти. На наш взгляд, в базу взимания ЕСВ путевка-зарплата должна попасть увеличенной на "натуральный" коэффициент.
Вместе с тем ПФУ, который ранее администрировал ЕСВ, в своих письмах настаивал на том, что "натуральный" коэффициент при определении базы взимания ЕСВ в случае выплаты дохода в натуральной форме не применяется (Письма N 19693/03-30 и N 6288/03-30). ГФСУ пока по этому поводу не высказывалась.
Налоговые последствия для работодателя
Бухгалтерский и налоговоприбыльный учет
Стоимость оплаченной путевки отражают на субсчете 331 "Денежные документы в национальной валюте". По дебету этого субсчета показывают приобретение путевки, а по кредиту - ее выдачу. Стоимость приобретенной путевки будет отнесена на расходы периода.
Что касается налога на прибыль, то на стоимость путевки, попавшую в бухгалтерские расходы, можно смело уменьшать налогооблагаемую прибыль. Ведь основой для ее расчета является бухфинрезультат (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 разд. IІІ НК Украины).
При этом никакие ограничения, привязка к хоздеятельности и расчет налоговых разниц в данной ситуации предприятию не грозят, даже если его годовой доход превысит 20 млн грн. Остается только порадоваться за него, поскольку разницы к рассматриваемой "путевочной" операции никакого отношения не имеют.
НДС
Тот факт, что для целей обложения НДС передачу работнику путевки за счет средств предприятия следует расценивать как поставку, сомнений не вызывает. Другое дело, поставку чего - товаров или услуг?
Напомним, что ранее налоговики считали, что такая операция относится к поставке товаров (подпункт "а" пп. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины). Теперь же они усматривают в ней поставку услуг (подпункт "б" пп. 185.1 ст. 185 разд. V НК Украины). Об этом, например, свидетельствует Письмо N 7613/Ш/99-99-15-03-02-14.
В принципе, это не столь и важно, поскольку относительно обязательности начисления НДС все налоговики единодушны. За базу налогообложения в данном случае следует принять стоимость приобретения путевки (п. 188.1 ст. 188 разд. V НК Украины).
Вместе с тем налоговики признают, что при определенных условиях поставка может освобождаться от НДС, а именно: когда происходит поставка реабилитационных услуг инвалидам, детям-инвалидам, а также поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов. При таких обстоятельствах начинает работать льготный пп. 197.1.6 п 197.1 ст. 197 разд. V НК Украины (Письмо N 7613/Ш/99-99-15-03-02-14).
Кстати, об этом же налоговики сообщали и в Письме N 9358/6/99-99-19-03-02-15.
Что касается суммы "входного" НДС, включенного в цену путевки, то предприятие может включить ее в состав налогового кредита (п. 198.3 ст. 198 разд. V НК Украины), но при условии, что имеется налоговая накладная поставщика, зарегистрированная в ЕРНН (п. 198.6 ст. 198 разд. V НК Украины).
Иногда нас спрашивают: а нужно ли начислять компенсирующие налоговые обязательства в соответствии с пп. "г" п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины, если путевка выдается бесплатно, в связи с чем операция имеет признаки нехозяйственной?
Мы считаем, что не нужно, поскольку хоздеятельный статус путевки обосновывает ст. 145 КЗоТ Украины. Она прямо определяет среди преимуществ и льгот для работников, успешно и добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, путевки в санатории и дома отдыха.
Кроме того, ст. 185 КЗоТ Украины требует предоставлять при необходимости бесплатно или на льготных условиях путевки в санатории и дома отдыха беременным женщинам и женщинам, имеющим детей в возрасте от 14 лет или детей-инвалидов.
Ну а поскольку, как мы установили выше, стоимость путевки - это элемент зарплаты, то хоздеятельный статус операции у нас сомнений не вызывает и, соответственно, пп. "г" п. 198.5 ст. 198 разд. V НК Украины здесь не срабатывает.
_______________________________
*Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 12 (872)/2017 (подписной индекс 74201).
Список использованных документов
КЗоТ Украины - Кодекс законов о труде Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Инструкция N 5 - Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомста Украины от 13.01.2004 г. N 5
Письмо N 19693/03-30 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 16.09.2011 г. N 19693/03-30 "Относительно начисления ЕСВ на суммы выплат в натуральной форме"
Письмо N 6288/03-30 - Письмо Пенсионного фонда Украины от 20.03.2012 г. N 6288/03-30 "Относительно начисления ЕСВ на доход, выплаченный в натуральной форме"
Письмо N 9358/6/99-99-19-03-02-15 - Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 26.05.2014 г. N 9358/6/99-99-19-03-02-15 "Относительно обложения НДС стоимости путевок от ФСС по ВУТ"
Письмо N 7309/6/99-95-42-02-16 - Письмо ГФСУ от 04.04.2016 г. N 7309/6/99-95-42-02-16 "Относительно отражения в графах 3а и 3 налогового расчета ф. 1ДФ сумм доходов, к которым применяется коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса Украины, а именно с учетом коэффициента или без него"
Письмо N 7613/Ш/99-99-15-03-02-14 - Письмо ГФСУ от 20.07.2016 г. N 7613/Ш/99-99-15-03-02-14 "О рассмотрении обращения [относительно порядка применения режима освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость в случае осуществления плательщиком НДС (в том числе заведением санаторно-курортного лечения или центром медицинской реабилитации) операции по поставке инвалиду войны 2 группы путевки на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины]"
Алла Погребняк
"Консультант бухгалтера" N 8 (828) 17 квітня 2017 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)