КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ФІСКАЛЬНА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент податків і зборів з фізичних осіб
Зміни в оподаткуванні доходів фізичних осіб,
унесені Законом України від 23.03.2017 р. № 1989-VIII
Законом України від 23.03.2017 р. № 1989-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо уточнення деяких положень та усунення суперечностей, що виникли при прийнятті Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" (далі - Закон № 1989) метою усунення неузгодженоетей та технічних помилок, які виникли після ухвалення Закону України від 21.12.2016 р. № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні", викладено в новій редакції п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодекcу України
Закон № 1989 набрав чинності з 15 квітня 2017 p., але його положення застосовуються до податкових періодів починаючи з 1 січня 2017 р.
Змінами, внесеними Законом № 1989, зокрема, уточнюється, що особливий порядок справляння податків і зборів, визначений п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу, поширюється на платників податків, які на 14 квітня 2014 р. мали місцезнаходження (місце проживання) на тимчасово окупованій території, що визнана такою відповідно до постанови Верховної Ради України "Про визнання окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей тимчасово окупованими територіями" (далі - Постанова), або в населених пунктах на лінії зіткнення, та/або платників податків, які мають об'єкти обкладання місцевими податками, зборами на цих територіях.
Водночас цей особливий порядок справляння податків і зборів не поширюється на територію України, визнану тимчасово окупованою відповідно до Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України".
Для цілей особливого порядку справляння податків і зборів тимчасово окупованою територією вважається територія окремих районів, міст, селищ і сіл Донецької та Луганської областей, визначена відповідно до Постанови, на якій органи державної влади тимчасово не здійснюють свої повноваження.
Перелік населених пунктів, на території яких органи державної влади тимчасово не здійснюють своїх повноважень, та перелік територій населених пунктів, розташованих на лінії зіткнення, визначається Кабінетом Міністрів У країни.
З урахуванням унесених Законом № 1989 змін установлено, що терміни "період проведення антитерористичної операції" та "територія проведення антитерористичної операції" вживаються у значенні, наведеному в Законі України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції".
За оновленою редакцією пп. 38.2 п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу на період проведення антитерористичної операції для платників податків, місцезнаходженням (місцем проживання) яких на 14 квітня 2014 р. була тимчасово окупована територія та/або територія населених пунктів на лінії зіткнення і які на 1 січня 2017 р. не змінили своє місцезнаходження (місце проживання) із цих територій на іншу територію України:
зупиняється нарахування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені за несвоєчасне погашення визначених на 14 квітня 2014 р. грошових зобов'язань;
зупиняється застосування норм ст. 59, 60 (щодо податкових вимог), 87-101 Кодексу.
Відлік строку давності, визначений ст. 102 Кодексу, зупиняється на період, упродовж якого до платників податків, зазначених у цьому підпункті, не застосовувалися заходи стягнення, передбачені ст. 59, 60, 87-101 Кодексу.
Норми названого підпункту не застосовуються з дати реєстрації зміни місця проживання фізичною особою - платником податків і переселення на іншу територію України на постійне місце проживання, місце проживання внутрішньо переміщеної особи та проведення реєстраційної дії щодо зміни місця проживання фізичної особи - підприємця.
При цьому для платників податків - самозайнятих фізичних осіб під час особливого періоду, визначеного Законом України "Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію", призваних на військову службу під час мобілізації або залучених до виконання обов'язків щодо мобілізації за посадами, передбаченими штатами воєнного часу, норми пп. 38.2 п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу застосовуються на весь строк їхньої військової служби.
Зміни щодо сплати податку на нерухоме майно,
відмінне від земельної ділянки,
фізичними особами
З урахуванням змін, унесених Законом № 1989, об'єкти житлової та нежитлової нерухомості розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, які перебувають у власності фізичних осіб, не є об'єктом обкладання податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до ст. 266 Кодексу в період з 14 квітня 2014 р. до 31 грудня року, в якому буде завершено проведення антитерористичної операції.
Нараховані та сплачені за період проведення антитерористичної операції суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, відповідно до ст. 266 Кодексу за об'єкти житлової та нежитлової нерухомості, розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, та/або території проведення антитерористичної операції, не підлягають поверненню на поточний рахунок платника податку, не спрямовуються на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших податків, зборів, не повертаються у готівковій формі за чеком у разі відсутності в платника податків рахунка в банку. До зазначених сум надміру сплачених грошових зобов'язань не застосовуються строки давності, встановлені ст. 102 Кодексу, крім сум надміру сплачених податкових зобов'язань платників податків, які припиняють свою діяльність.
Зміни щодо внесення плати за
землю фізичними особами
Відповідно до внесених Законом № 1989 змін не нараховується та не сплачується в період з 14 квітня 2014 р. до 31 грудня року, в якому буде завершено проведення антитерористичноі операції, плата за землю за земельні ділянки, які розташовані на тимчасово окупованій території та перебувають у власності або користуванні, в тому числі на умовах оренди, фізичних осіб.
Не нараховується та не сплачується у період з 14 квітня 2014 р. до 31 грудня року, в якому буде завершено проведення антитерористичної операції, плата за землю за земельні ділянки (крім земель сільськогосподарського призначення), які розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення та перебувають у власності або користуванні, в тому числі на умовах оренди, фізичних осіб.
Нараховані та сплачені за період проведення антитерористичної. операції суми плати за землю відповідно до ст. 269-289 Кодексу за земельні ділянки, розташовані на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, та/або території проведення антитерористичної операції, не підлягають поверненню на поточний рахунок платника податку, не спрямовуються на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших податків, зборів, не повертаються у готівковій формі за чеком у разі відсутності в платника податків рахунка в банку. До зазначених сум надміру сплачених грошових зобов'язань не застосовуються строки давності, встановлені ст. 102 Кодексу, крім сум надміру сплачених податкових зобов'язань платників податків, які припиняють свою діяльність.
Щодо особливостей оподаткування доходів
фізичних осіб - підприємців
За підпунктом 38.9 п. 38 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Кодексу під час нарахування (виплати) фізичним особам - підприємцям, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від провадження ними підприємницької діяльності суб'єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов'язані утримати податок на доходи у джерела виплати. При цьому на таких осіб не поширюється чинність п. 177.8 ст. 177 Кодексу.
Щодо оподаткування доходів фізичних осіб
у вигляді дивідендів
Згідно з розділом II "Прикінцеві положення" Закону № 1989 з абзацу третього п. 1 розділу II "Прикінцеві та перехідні положення" Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні" слова та цифри "підпункту 3 пункту 76" вилучено.
Законом № 1989 виправлено допущену технічну помилку, відповідно до якої було помилково зупинено чинність пп. 3 п. 76 Закону України від 21.12.2016 p. № 1797-VIII "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні".
Таким чином, з 15 квітня 2017 р, набрали винності зміни до п. 167.5 ст. 167 Кодексу, відповідно до яких установлено нову ставку податку на доходи фізичних осіб у половинному розмірі ставки, визначеної п. 167.1 ст. 167 Кодексу (тобто 9%), - для доходів у вигляді дивідендів за акціями та/або інвестиційними сертифікатами, корпоративними правами, нарахованими нерезидентами, інститутами спільного інвестування та суб'єктами господарювання, які не є платниками податку на прибуток, у тому числі одержаних з іноземних джерел.
Водночас відповідно до Закону № 1989 ці зміни застосовуються до податкових періодів починаючи з 1 січня 2017р.
При цьому залишено ставку 5% для доходів у вигляді дивідендів за акціями та корпоративними правами, нарахованими резидентами - платниками податку на прибуток підприємств (крім доходів у вигляді дивідендів за акціями, інвестиційними сертифікатами, які виплачуються інститутами спільного інвестування).
За підпунктом 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дивіденди - це платіж, що провадиться юридичною особою, в тому числі емітентом кррпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв'язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.
Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюється також платіж у грошовій формі, шо провадиться юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв'язку з розподілом чистого прибутку (його частини).
Податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка провадить таке нарахування.
Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб'єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів.
Дивіденди, нараховані платникові податку за акціями або іншими корпоративними правами, що мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів чи суми, яка перевищує суму виплат, розраховану на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), для цілей оподаткування прирівнюються до виплати заробітної плати з відповідним оподаткуванням.
Начальник відділу
Ігор ДАНІЛОВ
"Праця i зарплата" N 17 (1029), 11 травня 2017 р.
Передплатний iндекс: 30214